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【20180306 每日一税】 关联交易特别纳税调整需加收利息 这是《每日一税》为您服务的1426天，愿今天又是美好的一天。 编者按：2018年了，各位纳税人开始逐步进行2017年度企业所得税汇算清缴，从2018年1月15日起就企业所得税汇算清缴时容易忽略的问题与大家讨论。现将关联交易纳税调整加收利息有关事项与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 关联交易价格明显偏低且无正当理由的，税务机关可以行使核定权，核定纳税额或计税基础。 一、基本规定 《税收征管法》第三十五条第六款规定，纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额。 因此，纳税人发生关联交易价格明显偏低且无正当理由的，税务机关可以行使核定权，核定纳税额。 （一）增值税 根据《增值税暂行条例》第七条和《营业税改增值税试点实施办法》第四十四条等有关规定，纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。 也就是说，纳税人发生关联交易价格明显偏低且无正当理由的，税务机关可以行使核定权，核定其销售额，补缴增值税及其附加税费。 （二）企业所得税 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 税务机关依照《企业所得税法》及其实施条例规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。
小结：纳税人发生关联交易价格明显偏低且无正当理由的，税务机关可以行使核定权，核定纳税额，补缴增值税及其附加税费和企业所得税。 二、关联交易特别纳税调整不需缴纳滞纳金和罚款 纳税人发生关联交易价格明显偏低且无正当理由的，税务机关行使核定权，核定纳税额，补缴增值税及其附加税费和企业所得税时，是否需要缴纳滞纳金和罚款呢？ 因税务机关行使核定权，核定纳税额，补缴增值税及其附加税费和企业所得税时，纳税义务时间发生，纳税人按规定补缴税款，不需缴纳滞纳金和罚款。 三、关联交易特别纳税调整需加收利息 纳税人发生关联交易价格明显偏低且无正当理由的，税务机关根据税收法律、行政法规的规定，税务机关行使核定权，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的企业所得税税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。 按日加收利息的利率为，按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。 特别需要注意：关联交易特别纳税调整加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。 四、案例解析 吉祥公司2016年销售A商品的进价10万元，正常售价15万元。2018年税务稽查对其进行检查时发现，吉祥公司销售给其子公司时是平价销售，价格全部为10万元。 则吉祥公司应补缴增值税及其附加税费和企业所得税，不需缴纳滞纳金和罚款。但需在2017年6月1日起，按税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点加收利息，并不在在企业所得税税前扣除。 参考文件： 《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）。 《中华人民共和国税增值税暂行条例》（国务院令第691号）。 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号） 《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》（主席令第六十四号）。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年512号）。 思考： 吉祥公司按税务规定进行特别纳税调整按15万元的销售额补缴企业所得税后，其子公司对A商品的进价是10万元还是15万元？请说明你的观点和理由。 欢迎你给我留言。 |
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