|
原创 北京亿企赢财税学院 2018-04-19 18:00:00
下面是整理的差额征税业务，属于这些业务范围的才可以差额征税哦！
|
增值税业务 |
差额征税 |
差额开票 |
注意事项 |
|
金融商品转让 |
销售额=卖出价-买入价；一般纳税人6%，小规模纳税人3% |
全额开具一张普通发票 |
买入价，可以选择加权平均法或移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更；正负差年内可以相抵，年末负差不得结转 |
|
经纪代理服务 |
销售额=全部价款+价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费；一般纳税人6%，小规模纳税人3% |
开票时有2种方法：
1、全额开具一张普通发票
2、开具两张发票：
专用发票（差额后部分）+普通发票（差额扣除部分）且税率相同 |
向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费可以作为经纪代理服务的扣除项，其他情形的不属于扣除项目。 |
|
人力资源外包服务 |
销售额=全部价款+价外费用-代客户向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金；一般纳税人6%税率，也可以选择简易计税5%征收率；小规模纳税人3% |
不管是一般纳税人还是小规模纳税人都只能是差额征收的，且小规模按照3%征收，一般纳税人可以选择一般计税也可以按照5%征收，这里和劳务派遣是不一样的 |
|
|
劳务派遣、
安全保护 |
销售额=全部价款+价外费用-代为支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金；按照5%征收率缴纳增值税 |
一般纳税人和小规模纳税人差额纳税人时，征收率都是5%；全额纳税时一般纳税人按照6%征收，小规模按3%征收 |
|
|
旅游服务 |
销售额=全部价款+价外费用-向客户收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用；一般纳税人6%，小规模纳税人3% |
可以差额征税，也可以全额纳税；服务结束后，火车票、机票由旅游服务购买方持有，旅行社不能取得这些扣除凭证，暂可用旅游服务购买方火车票、机票的复印件作为有效扣税凭证 |
|
|
教育辅助服务 |
销售额=考试费收入-支付给境外的考试费；一般纳税人6%，小规模纳税人3% |
仅限于境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试环节 |
|
|
签证代理服务 |
销售额=全部价款+价外费用-收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费；一般纳税人6%，小规模纳税人3% |
|
|
|
代理服务 |
销售额=全部价款+价外费用-向委托方收取并代为支付的货款；一般纳税人6%，小规模纳税人3% |
仅限于代理进口环节 |
|
|
电信企业 |
销售额=全部价款+价外费用-支付给公益机构的捐款 |
通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务才可以差额 |
|
|
建筑服务 |
销售额=全部价款+价外费用-分包款
适用3%征收率。 |
全额开具增值税专用发票或者普通发票发票；其中融资性售后回租服务受票方不可以抵扣进项税额，不建议开具专用发票。 |
一般纳税人只有简易计税时才可以差额征税；小规模纳税人也可以差额征税 |
|
销售房地产项目 |
销售额=全部价款+价外费用-支付的土地价款 |
只有一般纳税人按11%税率情形下才可以差额纳税 |
|
|
纳税人转让不动产 |
销售额=全部价款+价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价
适用5%征收率 |
必须是一般纳税人转让2016.4.30前非自建的不动产选择简易计税的，或者小规模纳税人转让其非自建的不动产才可以差额纳税 |
|
|
客运场站服务 |
销售额=全部价款+价外费用-支付给承运方运费；适用6%税率 |
这里强调的是一般纳税人，小规模纳税人不适用差额征收情况 |
|
|
物业管理服务 |
销售额=收取的自来水水费-对外支付的自来水水费
适用3%的征收率计算缴纳增值税 |
只有提供物业管理服务时代收水费可以选择差额征税，不区分是否一般纳税人，其他纳税人转售水不可以差额征税 |
|
|
航空运输企业 |
销售额=全部价款+价外费用-代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款 |
运输服务11%，有形动产租赁17%，小规模3%。 |
|
|
融资租赁服务 |
销售额=全部价款+价外费用-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、车辆购置税
按照租赁服务交纳增值税 |
提供有形动产租赁的一般纳税人适用17%，小规模纳税人适用3%；提供不动产租赁的一般纳税人适用11%，小规模纳税人适用5% |
|
|
融资性售后回租 |
销售额=全部价款+价外费用（不含本金）-对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息 |
一般纳税人适用6%，小规模纳税人适用3%；按照金融服务交纳增值税 |
|
差额申报：一般纳税人填报增值税纳税申报表时，应注意以下栏次：
同时 “附列资料一（本期销售情况明细）”12列对应行次的填报本期实际扣除金额=附表三对应行次第5列数据。
亿企赢提示：根据《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）的规定，现在适用17%和11%的纳税行为，自5月1日起将按照16%、10%来缴纳增值税的，届时，6月份申报5月份增值税时，增值税申报表也会有相应的变化。
差额记账：按取得的全部价款和价外费用确认收入和增值税款，差额扣除的部分按应付或实际支付的金额
借：主营业务成本、存货、工程施工等科目
应交税费——应交增值税（销项税额抵减）（一般纳税人一般计税）
应交税费——简易计税”科目（一般纳税人简易计税）
应交税费——应交增值税（小规模纳税人）
贷：应付账款、应付票据、银行存款等科目
参考政策：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）附件2、《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）、《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税[2016]68号）、《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）
|
