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我们分析这个问题，还是要分两个环节来说，在预缴税款环节，本工程项目的预缴税额可以抵减本工程项目的应纳税额，但是，当本工程项目结束的时候仍然没有抵减完的预缴税额如何处理？
我们先来分析预缴税额多缴的形成原因 我们看上图（1），建筑业简易计税方式的预缴税额和应纳税额的计算公式是一样的，也就是说正常情况下，简易计税方式的工程项目不会存在预缴税额大于应纳税额的情况。
上图（2）是一般计税方式的预缴税额和应纳税额的计算公式，由于一般计税方式下预缴税额和应纳税额的计算公式不同，可能会存在预缴税额大于应纳税额的情况，但是正常情况下这也只能是过程中会出现这种情况，比如前期进项发票金额过大时会存在。
大家可能注意到，标红的“正常情况下”这几字，什么是“正常情况下”呢？就是严格按照增值税的纳税义务发生时间进行预缴税额的情况，当然从2017年7月1日起，建筑业预收款的预缴税额不是按照增值税的纳税义务发生时间来进行的，这是例外情况。
没有按照增值税的纳税义务发生时间预缴增值税，从征管法的角度来说属于提前缴税，提前缴税有几种情况，一种是开票方担心项目上预缴税额不及时，要求项目上先预缴后开票，这样会导致预缴时点以后月底以前取得的分包发票无法参与预缴税额的计算，会形成当期预缴税额大于当期应纳税额（简易计税方式如此，一般计税方式不一定）；第二种情况是甲方要求提前预缴税额，我们知道建筑业的特点往往甲方具有一定的话语权，这种情况下的预缴税额极端情况下是在没有任何分包差额扣除的情况下的预缴，自然会形成预缴税额大于应纳税额的情况。当然可能还存在第三第四种，我们不再展开。
我们今天重点聊聊第二种情况多预缴的税额怎么处理？
有三个途径供参考：
一是向工程项目所在地税务机关申请退税，据说很难。
二是在总机构通过填写增值税申报表的方式抵减总机构的应纳增值税，操作上可以实现，但是这种非正常的预缴增值税抵减总机构的应纳税，是很难被总机构税务机关接受的，不建议直接操作，要事前咨询主管税务局。
三是申请暂停预缴增值税。《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税[2016]36号附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定“一、营改增试点期间，试点纳税人[指按照《营业税改征增值税试点实施办法》(以下称《试点实施办法》)缴纳增值税的纳税人]有关政策”第（十一）条规定：一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。
36号文规定的这个暂停预缴增值税的政策是对企业非常有利的政策，程序上如何操作，建议咨询主管税务机关。
暂停预缴有什么好处呢？实际上并未减少以后的应纳税额，因为不预交也不能抵减，只不过是税额的实际缴纳地由预缴地变为机构所在地了，税额归属会发生变化。
对企业来说，税额上并没有带来减少，但为什么还建议这么操作呢？这个是基于专业之外的考虑，也是改变甲方过于强势并迫使其趋于公平合理解决问题的策略。
身在其中的企业，应该懂我说的是什么。 作者简介：陶国军，笔名桃子 中华会计网校、东奥教育集团、大成方略等多家培训机构特聘讲师，多家大型企业税务顾问。具有税务机关、企业和税务师事务所工作经历和丰富的涉税实务处理经验，尤其对建筑行业具有全流程全税种实务经验。近年来，一直在研究金税三期预警原理和企业税务风险控制，对税收政策有很强的解读能力和实务操作能力，对企业税务风险防范和纳税筹划有深入研究。 擅长讲的课程主要有： 1、金税三期预警原理和预警指标分析以及企业应对措施分析； 2、金税三期如何利用大数据查税以及企业如何提高税务风险防控能力； 3、金三预警原理解析、增值税发票管理及虚开的税务风险防控； 4、全行业增值税发票管控要点解析及三大税种税务风险控制和纳税筹划； 5、国地税合并背景下建筑企业全流程全税种实务操作与风险防控； 6、国地税合并背景下纳税评估指标运用、原理解析与企业应对措施分析 7、国地税合并背景下税务稽查方法、技巧解析与企业应对措施分析 8、国地税合并背景下企业税务风险防控与纳税筹划； 9、研发费用加计扣除和高新技术企业政策解析与纳税筹划； 10、企业所得税汇算清缴； 国地税合并背景下建筑企业全流程 全税种实务操作与风险防控课纲 【课程背景】 金税三期的全面应用，防伪税控开票新系统的推行，商品和服务税收分类与编码和简称的使用，成品油经销企业等发票开具的新要求，税务与工商、银行等部门的信息和数据交换，对建筑业企业税务风险暴露的机会越来越大，建筑业企业面临被税务稽查查处的可能性也越来越高。面对这种形势，本课程从金税三期、国地税合并和税率调整背景下建筑企业税务管理、发票管理、税务风险控制和纳税筹划以及税务稽查应对等方面入手，全面梳理并介绍建筑企业如何合规进行税务管理，如何进行税务风险控制，如何进行纳税筹划，如何应对税务稽查局的检查，并引导建筑行业纳税人转变税务管理理念，把偷逃税的违法操作转变为纳税筹划节税的合法行为，从根本上降低企业的税务风险和财务从业人员个人的涉税风险。 【课程收益】 通过此课程您将了解建筑业企业的税务管理，增值税发票的管理，建筑企业税务风险控制和纳税筹划，以及税务稽查局如何通过金税三期获取企业信息，如何选案和检查，并掌握应对技巧和方法。本课程将指导企业在内部风险控制方面学会识别税务风险，建立财务与税务相互审核机制，建立企业与税务机关和谐协作机制，学会通过纳税筹划的方法合法合理节税。
第一章 新政解读 1、财政部税务总局关于调整增值税税率的通知 2、财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知 3、国家税务总局关于发布修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告（国家税务总局公告2018年第23号） 4、财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知（财税〔2018〕54号） 5、财政部税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知 6、国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告（国家税务总局公告2018年第28号） 7、关于《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》的说明 8、关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知、公告及解读（财税〔2018〕77号、国家税务总局公告2018年第40号） 9、关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知（财税〔2018〕76号） 10、关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税〔2018〕64号）
第二章 建筑企业的税务管理 1、建筑劳务市场实名制的意义何在?对建筑企业有何影响？如何做好实名制? 2、建筑企业增值税预缴和应纳增值税计算中容易发生错误的地方有哪些？ 3、建筑企业一般纳税人选择或适用简易计税的情况有哪些？如何通过税负和净现金流量的权衡以及非税因素综合考量？ 4、建筑企业纳税义务发生时间政策如何理解？容易理解错误的地方有哪些？ 5、跨区域涉税事项报验管理政策如何应用？ 6、如何理解一次备案制？ 7、建筑企业哪些情况需要预缴税款？需要什么手续？预缴增值税时还需要预缴哪些税费？ 8、建筑企业预缴和简易计税方式计算应纳增值税时扣除支付分包款的合规凭证范围？ 9、预收款抵顶进度款时如何开票才能避免重复预缴？ 10、跨省工程项目个税如何缴纳？现实执行方法与税法规定不一致的有什么税务风险？ 11、工程项目所在地要求将税款留在当地怎么办？建筑企业如何操作才能规避风险？有没有变通方法控制风险？ 12、被要求提前预缴税款，后期抵减应纳税额抵减不完怎么办？ 13、正常经营核算情况下，工程结束后未扣除的分包税款怎么办（简易计税方式）？未抵扣的进项额怎么办（一般计税方式）？ 14、预缴税额的时限和登记台账是怎么规定的？要求开票前要预缴税款符合税法规定吗？ 15、建筑企业工程项目的预收款如何预缴税款？如何开票？抵顶进度款时如何开票和缴税？ 16、案列解析汇总纳税建筑企业总分机构企业所得税如何分配？总分机构税率不一致怎么分配？总机构享受税收优惠的，其分支机构是否一定同时享受？ 17、建筑企业分期抵扣进项税额包括哪些情形？如何做好记账和申报？ 18、建筑企业取得过路过桥费怎么抵扣进项税？如何把握政策过渡期间的税务处理方式？ 19、建筑企业购进农产品怎么抵扣进项税？ 20、建筑企业取得的无法划分的进项税额如何处理？如何把握进项税额转出的方法？如何理解按月转出与年末清算的含义？ 21、建筑企业取得的进项发票逾期认证了怎么处理？ 22、建筑企业财务人员误操作转出的进项税额能否再转回？ 23、建筑企业进项税额大于销项税额的差额（留抵税额）能否退税？ 24、预缴税款如何在汇总申报环节抵减？预缴税额如果大于当月应纳税额如何填申报表？ 25、新收入准则对建筑企业收入确认有哪些影响？ 26、建筑企业如何适应新收入准则收入确认口径？
第三章 建筑企业的增值税发票管理 1、为什么要求联网开票？ 2、取得发票的票面税率（征收率）由谁决定？ 3、建筑企业取得分包发票和进项发票的时点如何把握？ 4、财务人员如何识别取得的发票是否是虚开的？ 5、财务人员如何判断取得的发票是否是合规凭证？ 6、取得的发票如果是虚开的，增值税和所得税如何处理？ 7、善意和恶意取得虚开发票，如何区别，有什么现实意义？ 8、取得普票后什么时间查询真伪适合？ 9、取得专票后什么时间认证适合？ 10、开出去的发票要红冲怎么操作？ 11、开出发票的票面税率（征收率）由谁决定？ 12、发生纳税义务，如何开具发票？ 13、没有发生纳税义务，如何开具发票？ 14、哪些业务，发票备注栏有特殊要求？ 15、开具发票，如何避免虚开？ 16、发生纳税义务，未开票，如何申报？ 17、发生纳税义务，未开票也未申报，如何补开票？ 18、提前开具发票的，是否有虚开风险？ 19、商品和服务税收分类编码开错后对企业的影响？
第四章 国地合一格局下税务稽查风险应对 1、国地合一后建筑企业如何应对稽查检查的全税（费）种覆盖？ 2、建筑企业取得虚开发票被预警并立案稽查，如何证明是善意取得减少税务风险？ 3、建筑企业挂靠项目利润确认方法与自营项目利润确认方式的不同，是否会引起税务稽查的怀疑和立案稽查？ 4、建筑企业挂靠项目发票虚开风险很大，被挂靠企业如何做好风险防范？挂靠企业是否有办法避开虚开？ 5、建筑企业被稽查后，被定性逃避缴纳税款罪，怎么操作才能避免刑事处罚？ 6、建筑企业被稽查后，如何利用征管法64条第二款降低风险？ 7、建筑企业能否将稽查案件转化为评估或自查，从而降低被处罚的风险？ 8、在立案前或被稽查期间积极补税，是否仍然可能被处罚？ 9、被稽查补税的案件，能否免于税务行政处罚？ 10、税务稽查审理阶段被查建筑企业如何积极应对？ 11、税务稽查执行阶段被查建筑企业如何积极应对？ 第五章 建筑企业税务风险与纳税筹划节点分析 1、纳税筹划的原理、方法、目标和原则 2、纳税筹划与偷税、虚开发票的界限判定 3、从假高新企业被稽查案例看如何做好高新筹划安排？ 4、工资薪金和全年一次性奖金筹划案例解析 5、母子公司（总分公司）之间借款的税务风险分析与纳税筹划 6、建筑业挂靠项目增值税和所得税风险分析 7、建筑业挂靠项目利润回流路径探讨及税务风险分析 8、建筑企业车辆不足以满足经营需要，如何通过私车公用形式解决应对？ 9、建筑企业购买购物卡，应如何进行税务处理？存在哪些风险？ 10、集团化的建筑企业信用评级有哪些风险？为什么同样是被扣10分，信用评级有的90分，有的80分？ 11、合同签订环节的税务风险控制方法分析 12、PPP项目的税务风险控制分析 13、EPC工程总承包项目的税务风险控制分析 14、跨国工程承包税务风险控制分析 15、建筑企业个税筹划节点分析 16、建筑企业增值税筹划节点分析 17、建筑企业企业所得税纳税筹划节点分析 18、建筑企业残保金筹划节点分析
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