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我国税收法规对年终奖的个人所得税的计算，作出了不同于月工资的规定，采用了全额累进税率的计税方式，形成了一些多发少得的税收“陷阱”；同时，在全年工资总额一定的情况下，如何在月工资和年终奖之间进行合理分配，也为个人所得税提供了筹划的空间。本文就上述两个方面进行分析，通过计算得出最佳方案，方便财务人员掌握筹划的来龙去脉，并在实际工作中采用，达到个人所得税节税的目的。 一、关于年终奖税收法规政策简述 新的《个人所得税法》第三条第一款规定：工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%-45%。 《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号），对全年一次性奖金计算税方式予以明确：将全年一次性奖金，按照单独作为一个月的工资、薪金所得进行计税，税额计算方法为：先将全年一次性奖金除以12个月，根据其商数，按照月工资税率表，确定其税率和速算扣除数。 二、年终奖税收盲区分析 按照上述（国税发[2005]9号）规定，从全年一次性奖金征收税额的计算公式来看，先除以12确定所得税率，成了平均12个月的奖金，但只扣除一个月的速算扣除数，也就是说，其中1个月适用的是超额累进税率，另外11个月是全额累计税率。由于全额累进税率的存在，在税率变化的临界点，收入的小幅增加，引起纳税额的大幅增加，个人到手收入反而减少，形成一个“陷阱”，或者叫税收盲区。那么，如何计算盲区范围呢？ 根据在年终奖临界点税后收入相等的平衡关系，通过解方程，我们就可以计算出这个盲区的范围。为计算方便，假设年终奖发放月份当月的工薪所得高于或等于3500元。在最低一档的年终奖临界点为1500*12=18000，相应的税后收入为18000-18000*3%=17460，我们找到一个大于临界值的点，该点的税后收入与临界点相同，假设该点为x元，则x-（x*10%-105）=18000-18000*3%，解之得x=19283.33，因此，（18000，19283.33）是一个税收盲区，类似的可以列出方程： x-（x*20%-555）=4500*12-（4500*12*10%-105） x-（x*25%-1005）=9000*12-（9000*12*20%-555） x-（x*30%-2755）=35000*12-（35000*12*25%-1005） x-（x*35%-5505）=55000*12-（55000*12*30%-2755） x-（x*45%-5505）=80000*12-（80000*12*35%-5505） 经过计算，得出奖金的六大盲区（18000，19283.33）；（54000，60187.50）；（108000元，114600）；（420000，447500）；（660000，706538.46）；（960000，1120000）。年终奖发放额位于此区间时，企业应推迟到下个月发放，否则，发放的年终奖增加，个人税后收入反而减少。 三、在年收入一定的情况下，年终奖与月薪的合理分配 为了实现个人税后收入最大化，首先应避开上述税收盲区，同时还应在月工资和年终奖之间进行合理分配，以达到减少个人所得税总额的目的。 （一）基本方法 我们按照个人所得税税率表对应的月工资区间，乘以12，换算成年工资总额的计算区间，分别来计算和分析。即共有（0，18000），（18000，54000），（54000，108000），（108000，420000），（420000，660000），（660000，960000），（960000，+∞）7个区间。 一般来说，如果年终奖也适用超额累进税率，每月的月工资加年终奖除以12计算“月奖金”之后，应尽量均衡。但是，由于根据年终奖计算的“月奖金”只有一个月是超额累进税率，其余11个月是全额累进税率，当税率上升到一档时，不仅增加金额适用高税率，原有金额也由低一级税率跳到高一级税率，税额大幅增加。因此，年终奖适应的税率应小于或等于月工资适应的税率。 当年工资总额由下一个区间增长到上一个区间时，整体税率会增加，在月工资和年终奖间分配时，相应的月工资和年终奖税率都会增加。因此，工资总额中转入年终奖的金额方案，大于或等于下一区间最高税率年终奖，而低于月工资最高税率对应的金额。 最优方案的计算方法为：先从最低区间开始，向上一区间计算。在上一区间年终奖的基础上，按全年工资总额中，转入年终奖金额的不同，设计月工资和年终奖的分配方案，计算每两种方案的中转入不同年终奖金额产生的个人所得税金额相等的点，在这个平衡点上，两个方案的纳税额是相等的，小于和大于该金额时，某一方案更优。 （二）具体计算过程 为计算简洁，我们以年应纳税所得额为计算依据，换算成应发工资时，还应加上每月的起征点3500元和各种可以扣除的社保、住房公积金等。年应纳税所得额位于下列区间时个所得税的具体计算。 1、区间（0，18000） 当年应纳税所得额位于区间（0，18000）时，由于全年一次性奖金速算扣除数为0，也未超额累进税率，所以全部计入全年一次性奖金和计入月工资，是一样的，按照前面的约定，计入月工资额。 2、区间（18000，54000） 当年应纳税所得额位于区间（18000，36000）时，先将18000计入月工资中，适用所得税率为3%，另外18000以内金额的部分计入年终奖，适用所得税率为3%。 当年应纳税所得额位于区间（36000，54000）时，先将18000计入月工资中，适用所得税率为3%；另外18000计入年终奖，适用所得税率为3%；剩余金额如果计入年终奖，不但新增金额适用10%的税率，而且原有金额也会有3%升到10%，而计入月工资中，新增金额适用10%的税率，不会引起原有金额的税率增加，因此计入月工资中。 3、区间（54000，108000） 设年应纳税所得额超过54000的部分为X，适用20%的税率，则年终奖最高税率为10%，转入年终奖的金额，在大于、等于上一个区间年终奖最高额18000，小于最高税率10%对应的年终奖54000。有两种方案：方案1、将18000元计入年终奖，其余部分计入月工资，超额部分的个人所得税额为18000*3%+（X-18000）*20%；方案2、将超额部分全部计入一次性奖金，超额部分的税额为X*10%-105。 [X*10%-105=18000*3%+（x-18000）*20%18000<><54000]> 4、区间（108000，420000） 设超过108000的部分为X，适用25%的税率，则年终奖最高税率为20%，转入年终奖的金额，在大于或等于上一个区间年终奖最高额54000，小于月工资税率20%对应的年终奖108000，有两种方案：方案1、将54000元计入年终奖，其余部分计入月工资，超额部分的个人所得税为54000*10%-105+（X-54000）*25%，化简后为0.25X-8205，方案2、将超额部分全部计入一次性奖金，超额部分的税为X*20%-555。 [X*20%-555=54000*10%-105+（X-54000）*25%54000<><108000]> 5、区间（420000，660000） 设超过420000的部分为X，适用30%的税率，则年终奖最高最高税率为25%，转入年终奖的金额，在大于等于上一个区间年终奖最高额54000，小于月工资税率25%对应的年终奖420000，。有三种方案：方案1、将54000元计入年终奖，其余部分计入月工资，方案2、将108000元计入年终奖，其余部分计入月工资。方案3、将超额部分全部计入一次性奖金。 当54000<><108000时，方案1：54000*10%-105+（x-54000）*30%，化简后为：0.3x-10905，方案2：108000*20%-555+（x-108000）*25%，化简后为0.25x-5955，方案3：x*20%-555，化简后为0.2x-555。> [0.25X-5955=0.2X-55554000<><108000]> 所以年应纳税所得额位于区间（54000，54000+99000）时，方案1最优，位于区间（54000+99000，54000+108000）时，方案2最优。 当108000<><24000时，方案1：54000*10%-105+（x-54000）*30%，化简后为：0.3x-10905，方案2：108000*20%-555+（x-108000）*30%，化简后为0.3x-11355，方案3：x*25%-1005，化简后为0.25x-1005。由于无论x为何值，方案2都小于方案1，所以舍弃方案1比较方案2和方案3> 所以年应纳税所得额位于区间（54000，54000+27000）时，方案2最优，位于区间（54000+207000，54000+240000）时，方案3最优。 6、区间（660000，960000） 设超过420000的部分为X，适用35%的税率，则年终奖最高最高税率为30%，转入年终奖的金额，在大于等于上一个区间年终奖税率对应的最高额420000，小于月工资税率30%对应的年终奖660000。有两种方案：方案1、将420000元计入年终奖，其余部分计入月工资，超额部分的个人所得税为420000*25%-1005+（X-420000）*30%，化简后为0.3X-22005，方案2、将超额部分全部计入一次性奖金，超额部分的税为X*25%-1005。 由于本区间范围为960000-660000=300000，小于420000，所以 [0.3X-22005=0.25X-1005108000<><300000]> 7、区间（960000，+∞） 设超过960000的部分为X，适用45%的税率，则年终奖最高最高税率为35%，转入年终奖的金额，在大于等于上一个区间年终奖最高额42000，小于月工资税率35%对应的年终奖960000，。有三种方案：方案1、将420000元计入年终奖，其余部分计入月工资，方案2、将660000元计入年终奖，其余部分计入月工资。方案3、将960000元计入年终奖，其余部分计入月工资。方案4、将超额部分全部计入一次性奖金。 （1）当420000<><><660000，只比较方案1和方案2。方案1：420000*25%-1005+（x-420000）*45%，化简后为：0.45x-85005，方案2：660000*30%-2755+（x-660000）*35%，化简后为0.35x-35755。> 所以在区间（960000，960000+49250）时，方案1最优，在区间（960000+49250，960000+660000）时，方案2最优。 （2）当660000<><960000时，由于x>49250，根据上一步结果，方案2已优于方案1。由于X<960000，只比较方案2和方案3。方案2：660000*30%-2755+（X-660000）*45%，化简后为0.45X-101755，方案3：960000*35%-5505+（X-960000）*35%，化简后为0.35X-5505。 [0.45X-101755=0.35X-5505660000<><960000]> （3）当X>960000时，方案1已舍弃，方案2：660000*30%-2755+（X-660000）*45%，化简后为0.45X-101755，方案3：960000*35%-5505+（X-960000）*45%，化简后为0.45X-101505，方案4、X*45%-13505，化简后为0.45X-13505。方案2最优。 汇总上述各计算结果如表1。 四、实际工作中年终奖税收筹划的注意事项 每个单位每个人工资总额都不相同，因此，工资总额要测算到每一个人，根据每个人的测算结果，确定月工资和年终奖的分配方案；当月工资和年终奖最高税率相同时，适用最高税率的部分，可以在两者之间任意转换，只要不突破最高税率即可；当月工资和年终奖最高税率不相同时，则应严格按表格数值；月工资每月发放不均衡时，工资总额处于相应范围内，还是可以按上表分配月工资和年终奖；在执行过程中，如果月工资变动，造成税率跨档，因为月工资采用超额累进税率，对税额影响不大，所以仍可按原方案执行；在执行过程中，如果年终奖增加，造成税率跨档，建议推迟到下年发放，加入下年工资总额一起测算，制定工资分配方案。 参考文献： [1]高金平.税收筹划操作实务[M].中国财政经济出版社，2006.12<960000]><960000时，由于x><660000]><><660000，只比较方案1和方案2。方案1：420000*25%-1005+（x-420000）*45%，化简后为：0.45x-85005，方案2：660000*30%-2755+（x-660000）*35%，化简后为0.35x-35755。><300000]><240000]><24000时，方案1：54000*10%-105+（x-54000）*30%，化简后为：0.3x-10905，方案2：108000*20%-555+（x-108000）*30%，化简后为0.3x-11355，方案3：x*25%-1005，化简后为0.25x-1005。由于无论x为何值，方案2都小于方案1，所以舍弃方案1比较方案2和方案3><108000]><108000]><108000时，方案1：54000*10%-105+（x-54000）*30%，化简后为：0.3x-10905，方案2：108000*20%-555+（x-108000）*25%，化简后为0.25x-5955，方案3：x*20%-555，化简后为0.2x-555。><108000]><54000]> |
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