5个方面区分增值税小规模纳税人与一般纳税人的不同

（一）会计科目及专栏设置。

1.增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。

2.小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。应交税费-应交增值税”贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税，期末贷方余额反映尚未交纳的增值税，借方余额反映多交纳的增值税。

（二）账务处理

1.取得资产或接受劳务等业务的账务处理。 

（1）采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。

【案例3】甲公司为一般纳税人，2018年6月购入A商品100万元用于生产经营，取得增值税专用发票，注明税额16万元，发票未认证，款项未支付。

借：库存商品- A                1,000,000

       应交税费-待认证进项税额      160,000

     贷：应付账款                  1,160,000

【案例4】甲公司为增值税一般纳税人，2018年6月购入A商品100万元用于生产经营，取得增值税专用发票，注明税额16万元，发票当月已认证，款项当月支付。

借：库存商品-A        1,000,000

       应交税费-应交增值税（进项税额） 160,000

     贷：银行存款                  1,160,000

（2）小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。

【案例5】甲公司为小规模纳税人，2018年6月购入A商品一批用于生产经营，取得增值税普通发票，价税合计116万元。

借：库存商品 - A        1,160,000

      贷：银行存款         1,160,000

 2.销售业务的账务处理。

（1）一般纳税人企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款” “应收票据” “银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入” “其他业务收入” “固定资产清理” “工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额)” 或“应交税费——简易计税”科目。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。

【案例6】甲公司为一般纳税人，2018年6月销售A商品一批，开具增值税专用发票，注明税额16万元。

借：应收账款                   1,160,000

     贷：主营业务收入             1,000,000

            应交税费–应交增值税（销项税额）160,000