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在实际工作中，不少纳税人很容易忽视不动产进项税额分期抵扣的一个知识点，这得从《国家税务总局关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）第三条说起。该条规定：纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣…… ——细细品味，这一规定其实有两层意思： 一是购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣(注意：只要是用于新建不动产的，没有金额限制，均应分期抵扣)，举例说明： 【例1】B公司2016年5月10日购入工程物资一批，取得增值税专用发票注明金额1000000元，税额170000元。 借：工程物资1000000 应交税费-应交增值税(进项税额)170000 贷：银行存款1170000 6月10日该批工程物资全部用于本公司新建厂房工程： 已抵扣进项税额应转入“待抵扣进项税额”=170000×0.4=68000 借：在建工程1000000 应交税费-待抵扣进项税额68000 贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出) 68000 工程物资1000000 2017年6月份(转用的当月起第13个月) 从销项税额中抵扣： 借：应交税费-应交增值税(进项税额) 68000 贷：应交税费-待抵扣进项税额68000 二是购进货物和设计服务、建筑服务用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣(注意：对于用于改、扩、装修的，有金额限制，只有增加不动产原值超过50%的，才分期抵扣)，举例说明： 【例2】B公司2016年5月10日购入工程物资一批，取得增值税专用发票注明金额1000000元，税额170000元。 借：工程物资1000000 应交税费-应交增值税(进项税额)170000 贷：银行存款1170000 6月10日该批工程物资全部用于本公司旧厂房改建(假设改建仅涉及工程物资)。 假设厂房原值4000000元，因增加部分仅占不动产原值的1000000/4000000=25%，不必分期抵扣。 借：在建工程1000000 贷：工程物资1000000 假设厂房原值1900000元，因增加部分占不动产原值52.63% (1000000/1900000=52.63%)，必须分期抵扣。 借：在建工程1000000 应交税费-待抵扣进项税额68000 贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出) 68000 工程物资1000000 2017年6月份(转用的当月起第13个月) 从销项税额中抵扣： 借：应交税费-应交增值税(进项税额) 68000 贷：应交税费-待抵扣进项税额68000 怎么样？是不是你也曾不以为然地中招了？文件每次看都有新的发现，开头是囫囵吞枣，反复学习才能深刻领会，今天总结出来，权当是学习笔记、备忘录吧，希望对大家有帮助! |
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