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假设江苏省烟草公司每年都是在10月份发放上一年度职工全年一次性奖金。其中，员工张爱萍在2018年10月18日获得2017年度全年一次性奖金120000元，假设当月基本减除费用已经被正常月工资全部耗用。采用国税发【2005】9号文规定的计税方法除以12，得出商数10000元寻找适用税率。 1、该税率表不能使用2018年8月31日第七次修改之前税法修改之前的税率表和速算扣除数。由于我国这一次个人所得税改革采用一次“立法、两步实施”。旧版工资薪金所得税率表实际上在2018年9月30日24点寿终正寝，不再适用。纳税人在2018年10月1日有后实际取得工资薪金所得，应当适用新的税率表，全年一次性奖金也不例外。 2、该税率表不能使用2018年10月1日之后新税法所列的综合所得年度税率表和速算扣除数。修改后新法的税率表（综合所得）是按照年度设计的，实际上是一个年表（年度税率表）。 如果你拿商数10000元去套用上面的年税率表，就会发现适用税率为3%，适用速算扣除数是0。税额=120000*3%-0=3600元。在国税发【2005】的框架下我们允许全年一次性奖金采用特殊的计算方法，其原理在于允许将其作为单独的一个月的奖金处理，除以12以后的商数去找税率，理应适用按月换算的月度税率表才合适。 3、该税率表应将2018年10月1日税率修改后的综合所得税率表换算为月表(（财税【2018】98号文），按照月表适用其税率和速算扣除数。对应的税率是10%，速算扣除数是210。全年一次性奖金应纳税额=120000*10%-210=12000-210=11790元。 4、也有的同学提出，你王老师太死板，既然你要将年度税率表换算为月表，我能不能对国税发【2005】9号文改造一下，不再除以12看商数，不再用商数找税率。我直接用奖金原始额查询前面的年表不行吗？采用年表直接计算120000*10%-年表扣除数2520=12000-2520=9480元。 上面的方法3和4都有一定的说服力，中国财税浪子倾向于采用方法3。 |
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