|
从明年1月1日起，新《个人所得税法》将正式实施，工资、薪金所得将和劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得合并为综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税。居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，作为应纳税所得额。同时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。 因为退休返聘人员无需缴纳社保，所以对于退休返聘人员可以选择按照劳务报酬所得纳税，但按照劳务报酬所得纳税是不是比工资薪金所得要节税呢？ 【“工资、薪金所得”和“劳务报酬所得”税收负担比较】 以月薪1万、2万分别作一个测算分析，看一看退休人员返聘收入选择按照“工资、薪金所得”或“劳务报酬所得”项目计算，纳税人实际承担的税收负担比较。为计算简便，暂不考虑五险一金和专项附加扣除等情况。 （1）月收入1万，年收入12万 按工资薪金所得计算全年应纳个人所得税=(10000×12-60000)×10%-2520=3480元 按劳务报酬所得计算全年应纳个人所得税=(10000×12×80%-60000)×3%=1080元 根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第十条第二项：“销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。”由于劳务报酬所得不属于单位聘用的员工为本单位提供取得工资的服务，因此需要缴纳增值税和附加税（城建税按7%计算）。 劳务报酬所得全年应交增值税=[(10000×12)÷(1 3%)]×3%=3495.15元 应交附加税=3495.15×(7% 3% 2%)=419.42元 按劳务报酬所得计算的全年个人所得税、增值税、附加税合计=1080 3495.15 419.42=4994.57元 按劳务报酬所得计算比按工资薪金所得计算税收负担高=4994.57-3480=1514.57元 （2）月收入2万，年收入24万 按工资薪金所得计算全年应纳个人所得税=(20000×12-60000)×20%-16920=19080元 按劳务报酬所得计算全年应纳个人所得税=(20000×12×80%-60000)×10%-2520=10680元 劳务报酬所得全年应交增值税=[(20000×12)÷(1 3%)]×3%=6990.29元 应交附加税=6990.29×(7% 3% 2%)=838.83元 按劳务报酬所得计算的全年个人所得税、增值税、附加税合计=10680 6990.29 838.83=18509.12元 按工资薪金所得计算比按劳务报酬所得计算税收负担高=19080-18509.12=570.88元 【利用插值法及恒等式测算平衡点】 假设平衡点月薪为X，利用插值法判断恒等式两边适用税率及速算扣除系数， （12X-60000）×20%-16920=（12X×80%-60000）×10%-2520 [（12X）÷(1 3%)]×3%×（1 12%） 得出X≈19500元 通过上述计算分析可以看出，对于退休人员返聘收入，月薪1.95万元或年薪23.4万是一个分界线，月薪1.95万元以下，选择按工资薪金所得计算个税较划算，而月薪1.95万元以上，选择按劳务报酬所得计算个税较划算。 |
|
|
