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发现与防范风险从合同阅读开始，对合同模板中格式条款的拟定，新业务的财税操作规范未知，都是潜藏在企业中的问题。业务合作洽谈不仅是货价的交易，还是防范经济纠纷、规避经营风险和财经审计、税务稽查的重要举证。 我在阅读公司经济合同中，试从财税法规的角度分析，实解财务会计应如何审阅经济合同，结合营改增的要求，提请业务部门防微杜渐。 1.含税计价，注明发票种类与税率。 合同签订的合法性原则就是包含税费，“各付各税”是法律法规的存在形式，即使价款谈判一方税后实收，也要还原计算税前价格体现。境外合同也不例外，比如付往国外供应商的价款，外文合同约定我方支付其在当地（国外）的税费，如果直接翻译报送税务局备案，支付税费部分将不能扣除企业所得税费用，也不符合会计出账所取得的合法凭证。 我们应该在起草外文合同时，将我方承担的国外税费视同价款，按代扣代缴所得税税率折算并缴纳相关税费后付汇，这样可全部计入采购成本中。国内的个人房屋租赁、车辆租赁、专家临时聘用等合同协议，均应以含税计价签订，代扣代缴个税、营业税、增值税，规避税务风险。 在合同协议中，对发票是否提供的管理问题应该提及，营改增后更要引起重视。对于“正式发票、有效发票、含税发票、完税发票”的描述，看上去比“发票”更精确，实际上相对于《发票管理办法》相距还远。“正式”与“有效”相对于“假票”、“过期票”来讲的，“含税”与“完税”相于对“真票”来讲的，试问：企业领开的发票哪有不纳税的？“完税”通常指到税务局门前开票所称。 关键是，企业有否按准确税率开票？有无“从低纳税”，混业经营中不分开核算或数据不准确时，税法规定“从高征收”。即使同在增值税中，增值税发票的种类不同，税率不同，抵扣也不同。“提供增值税发票”，是指提供“增值税专用发票”、“增值税普通发票”、“国税通用机打发票”还是“手工填开普通发票”？因此，合同中注明票种和税率，是保障进项抵扣的必要手段，若模糊不清，退票烦则无奈接受损失。 2.纳税人身份，付款方式与交易地。 根据合同的类型、业务种类对应税目，税率是否准确还需要判别纳税人的身份。在《工矿产品运输协议》三方合同中，某丹阳市货运配载部承运“开出运输发票”，个体工商业户不得开具增值税专用发票，合同就不提及发票种类。营改增后取得运输业增值税专用发票方可抵扣，三方合同存在“一票制”或“二票制”结算的规划，分别签“双务合同”，是要事前测算和判断的。 在《物资供应框架协议》中，某广州船用物资部为个体工商户，可领开增值税普通发票。根据《发票管理办法》规定，小规模纳税人需要开具专用发票的，需到当地主管国税机关代开并完税，不存在“送票验实”的情况。显然，自开不可能是“增值税专用发票”，国税局代开不需验票，其票种是“增值税普通发票”居多，营改增后是不能抵扣的。 在《船舶修理合同》中，某广州修理企业在香港有经营机构，美元和人民币结算的合同均有，合同未注明劳务发生地、发票种类，仅有国内外的收款账号。修理修配业务是税率17%的一般纳税人，付汇香港公司不能取得增值税专用发票，不利于营改增后的抵扣。其劳务发生若在广州，付汇境外也不符合税务管理的相关规定，给公司带来不确定的稽查风险。某大连科技公司，提供水下泵发电机修理，从公司名称上很难判断税目税率，一旦冠名“维修”合同，作17%的一般纳税人处理。 在《岸基维修协议》中，某广州技术公司的技术服务，有6%和17%的增值税应税业务，税务上判定为混合销售、混业经营的“从高征收”，清单设备若有维修更换应全额征17%，合同不能明确是否更换、数量多少，合并从高征收的单一合同对我方有利。 在《技术服务合同》中，某上海测绘公司“提供有效发票”，纳税人的经营范围决定了税目和税率，合同拟定或审查时必须了解清楚，错误接受发票一方，不得抵扣的同时也不是合法的会计凭证。 3.“一切税费费用，一切风险责任”。 合同签订以“一切”字眼，规避任何意外费用和风险，是在不违反经济合同法、票据法、财经法规、税收征管法等的前提下的，省事的草拟约定形同虚设，效果还不如事前细划。 在光租作业中，由于船舶作业区域行驶等的违规，海事局会对船主（华X盛公司）、船务长（胡XX）开出罚单。对于船主方的“一切风险责任及相关费用由作业方承担”，我方用船主方的行政处罚收据出账，不但不得税前扣除，而且不符合列账合法性的要求，合理性的说明是不具有法律效力的。 为了解决这种概率性发生的可能事件，在签订光租合同时，我们需要分两步走：将“一切风险责任及相关费用”列举细化，合同出现上述事件的责任金额同为我方承担；船主方收到罚单后，明确作为“违约金”向我方索赔，船主方开具等额的收款收据，附上处罚单据的复印件即可。 上例，如果税务上判定为价外费用（14项列举），则需开具增值税专用发票（光租适用17%税率），还原不含税价格计算，“税率”视作“违约金费率”，向我方带票收取费用。类似的约定操作，在《船舶交接确认书》、《国际运输代理协议》中可作参考，合理合法，据实扣除。 4.其它注意事项 在《运输代理协议》中，某广州代理公司将货物报关承运至境外项目地，合同总费用为（人民币XXX元，含国内税费），列举费用之后，加上“但不含出口关税、增值税”，意思是代理运输费不含货物应征关税和增值税，这与合同签订的贸易方式、是否出口退税操作有关。 目前，货物在税务局、海关备案说明，仍未适用于零关税退税条件，存在补征出口环节税负、不能退税的关联风险。这是营改增前需要解决的问题，它涉及到国内采购合同的进项取得、一般贸易出口的外汇核销、账务处理是否全包给代理公司操作的一系列业务模式取舍，合同重订的问题。 |
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