|
1 申报企业所得税首先一定要在“企业所得税申报表”填写下图所示项目，否则不能享受小型微利企业所得税优惠政策，具体填写方法后续有详细讲解。 2 小型微利企业年应纳税所得额不超过100万(含100万)的部分，国家标准税率25%，其中国家税务局优惠20%，实际缴纳剩余的5%，内蒙古优惠地方分享的40%，地方优惠实际税率2%（5%X40%），国家与地方合计优惠22%，企业实际承担税率3%。 误区解答 第1：附表A201030中的小型微利企业的减免是按照国家税务局的规定执行的，不体现地方优惠的金额，地方优惠体现在主表中，所以两者之间具有差异，属于正常。 第2：2018年12月12日内蒙古自治区政府发布【关于促进民营经济高质量发展若干措施】规定在自治区权限范围内，从2019年1月1日到2021年12月31日，执行以下税收政策：年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业免征企业所得税地方分享部分（分享40%）。 3 小型微利企业年应纳税所得额在100万至300万之间的部分，一定要分段计算减免税额： 其中： 第一段：按照100万元X20%=20万元 第二段：按照（超过100万元的部分-100万元）X15% 两段合计金额：为实际减免税金额，后面有详细的案例讲解。 4 小型微利企业年应纳税所得额在300万以上的，按25%的税率缴纳企业所得税，则实际税率为25%。 5 以前年度亏损暂时无法进行弥补，预计2018年汇算清缴完毕可弥补，请大家随时关注后续政策变动，以国家政策为准。 2019年该企业执行查账征收，符合小型微利企业条件。 1-3月利润表相关数据如下，不存在未弥补亏损： 1.营业收入11,000,000元 2.营业成本10,000,000元 3.利润总额900,000元 第1季度申报表如下所示 2019年该企业执行查账征收，符合小型微利企业条件。 1-3月利润表相关数据如下，不存在未弥补亏损： 1.营业收入19,000,000元 2.营业成本10,000,000元 3.利润总额3,000,000元 第1季度申报表如下所示 2019年该企业执行查账征收，企业所得税季报按照实际利润额预缴，不符合小型微利企业条件。 1-3月利润表相关数据如下，不存在未弥补亏损： 1.营业收入19,000,000元 2.营业成本10,000,000元 3.利润总额4,000,000元 第1季度申报表填写数据如下表
1 季度申报税前扣除需要成本费用发票？ 根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。 特别提醒 尽管有此项规定，但企业也应及时取得相关的成本费用发票，准确核算利润，不能推前也不能滞后，对于小型企业由于汇算清缴纳税调整项目比较少，所以平时做完整，汇算清缴压力就小了！ 2 季度申报会计与税法有差异需要纳税调整？ 一般情况下，不需要纳税调整，等到年度汇算清缴时，一并处理，如果在年度汇算清缴之前，企业注销的需要作出纳税调整。对于查账征收的企业按照实际利润额季度预缴税款的，季度申报不需要考虑税法不允许扣除的项目，牢牢把握住利润表中的“利润总额”就可以了。 3 企业所得税有几种征收方式 查账征收与核定征收，查账征收适用于填写“A类表”，核定征收适用于填写“B类表”。查账征收，顾名思义就是你的账务完整，有据可查，反之就是核定征收。最近国地税系统合并，很多核定征收的企业变成了查账征收，大家一定要在系统中详细查看，你企业属于哪一种征收方式。 企业适用于核定征收的情形： 1 .依照税收法律法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规规定动作应设置但未设置账簿的; 2 .只能准确核算收入总额，或收入部额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的; 3 .只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的; 4 .收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的; 5 .帐目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的; 6 .发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。 4 企业所得税季度申报可以弥补以前年度亏损？ 查账可以弥补亏损，详见后面内容；核定征收不能弥补亏损，原因很简单，核定征收基本都是由于无法查账造成的，既然不能查账也就不存在弥补的问题。 企业所得税季度申报表的表样（A类） 1 预缴方式的选择 一般情况下系统默认为“按照实际利润额预缴”。 这个实际利润额为会计利润表上的“利润总额”。“按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴”和“按照税务机关确定的其他方法预缴”两种预缴方式属于税务行政许可事项，纳税人需要履行行政许可相关程序。 2 营业收入 “营业收入”：填报纳税人截至本税款所属期末，按照国家统一会计制度规定核算的本年累计营业收入。包含“主营业务收入”和“其他业务收入”。如：以前年度已经开始经营且按季度预缴纳税申报的纳税人，第一季度预缴纳税申报时本行填报本年1月1日至3月31日期间的累计营业收入。 3 营业成本 “营业成本”：填报纳税人截至本税款所属期末，按照国家统一会计制度规定核算的本年累计营业成本。包含“主营业务成本”和“其他业务成本”。 特别提醒： 这里没有其他成本费用项目，例如“税金及附加”、“期间费用”、“营业外收支”等。 4 利润总额 “利润总额”：填报纳税人截至本税款所属期末，按照国家统一会计制度规定核算的本年累计利润总额，也就是说“2019年1月1日—3月31日”的累计金额。 重要提醒 实务中，很多会计都认为申报表中存在“营业收入”—“营业成本”=利润总额这样的逻辑结构，这是错误的认识，所以你不要扩大申报表中“营业成本”的范围，他们之间没有这样的逻辑关系。 利润总额的位置：利润表中的位置。 5 特定业务计算的应纳税所得额 特定业务计算的应纳税所得额”：从事房地产开发等特定业务的纳税人，填报按照税收规定计算的特定业务的应纳税所得额。房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入，按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入此行。企业开发产品完工后，其未完工预售环节按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额在汇算清缴时调整，月（季）度预缴纳税申报时不调整。本行填报金额不得小于本年上期申报金额。 6 固定资产加速折旧（扣除调减额） “固定资产加速折旧（扣除）调减额”：填报固定资产税收上享受加速折旧优惠计算的折旧额大于同期会计折旧额期间，发生纳税调减的本年累计金额。 本行根据《固定资产加速折旧(扣除)明细表》（A201020）填报。
 7 弥补以前年度亏损 “弥补以前年度亏损”：填报纳税人截至税款所属期末，按照税收规定在企业所得税税前弥补的以前年度尚未弥补亏损的本年累计金额。 当本表第3+4-5-6-7行≤0时，本行＝0。 重点提示 1.2019年1月到3月的累积盈亏自动弥补，因为申报表中的“利润总额”是一个累计数也就是一个全年数，不要理解成“本期数”。 2.对于2019年以前年度的亏损，必须按照税法规定处理。 重点提示 由于2018年未进行企业所得税汇算清缴，以前年度亏损暂时无法进行弥补。后续可以弥补的，可以采用以下方法操作： 纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补最长期限不得超过5年。5年内不管是盈利还是亏损，都作为实际弥补期限。税法所指亏损的概念，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经税务机关按税法规定核实调整后的金额。 例如： 2011年某企业发生亏损50万元，2012年盈利40万元，2013年亏损10万元，2014年盈利5万元，2015年亏损10万元，2016年盈利30万元。 解答： 该企业2011年的亏损额可以向以后年度结转，最长可弥补至2016年的所得。首先先弥补2012年的所得40万元，弥补后还剩余10万元可弥补2014年所得5万元，弥补后仍剩余5万元，可弥补2016年所得。同理2013年、2015年亏损都可以向以后年度结转，弥补以后年度的所得。 8 减免所得税额 “减免所得税额”：填报纳税人截至税款所属期末，按照税收规定享受的减免企业所得税的本年累计金额，本行根据《减免所得税额明细表》（A201030）填报，详细查看上面申报表案例。
重要提示 详见上面申报表附表填写方法 9 从业人数、资产、应纳税所得额填写方法 本栏次为必报项目。纳税人填报税款所属期期末从业人员的数量。从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。 从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下： 季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。 案例：A企业2017年成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：
解析：A企业在预缴2019年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：（案例中关注人员与资产的计算，应纳税额的计算不符合实际情况，你懂）
企业所得税核定征收（B类） 核定征收的企业，企业所得税季度申报使用“B类表”，表样如下图：
这里要特别强调：小微企业所得税减免主要看“利润总额”，针对企业所得税核定征收的企业，因为没有利润总额，因为应纳税所得额：是按照收入X应税所得率计算出来的，纳税申报系统自动生成，计算方法参照“查账征收”企业的处理。 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
