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政府会计制度实施之后，大家对应付职工薪酬的业务在群里不断讨论，从科目设置到会计核算，让好多会计人员不知所措，尤其是涉及到平行记账的问题。 其实：业务千万条，准则第一条。原理不规范，操作两行泪。 无论政府会计制度如何变化，工资核算业务，原理是一致的。无论是工资统发业务，还是自发业务，应关注应发数和实发数，关注资金流。单位收到零余额了，就要计收入，如果将个人扣款部分拨到基本户，就不纳入预算管理。 所以最关键的是资金流与收入的确认问题，各地的财政管理不尽一致，业务及分录也不可能统一。今后，本公众号将会陆续推出应付职工薪酬有关会计核算的实务举例供大家参考，敬请关注。 今天给大家提供的是应付职工薪酬科目设置参考。 政府会计制度学习丨“应付职工薪酬”科目设置参考 一、哪些属于应付职工薪酬核算的内容
政府会计制度原文：“（应付职工薪酬）科目核算按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、社会保险费、住房公积金等。 二、应付职工薪酬的科目设置 1、本科目应当根据国家有关规定按照“基本工资”（含离退休费）、“国家统一规定的津贴补贴”、“规范津贴补贴（绩效工资）”、“改革性补贴”、“社会保险费”、“住房公积金”、“其他个人收入”等进行明细核算。 其中，“社会保险费”、“住房公积金”明细科目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金。 三、应付职工薪酬明细科目设置参考 根据《政府会计制度》规定，“应付职工薪酬2201”科目应设以下明细科目： 序号 | 二级明细 | 三级明细 | 四级明细 | 对应的部门预算支出经济分类科目 | 部门预算编制时的分类及说明 | 1 | 220101基本工资（含离退休费） | 22010101在职人员基本工资 |
| 30101基本工资 | 基本工资 | 22010102离休费 |
| 其他对个人和家庭的补助——30301离休费 | 包括离休人员增发的离休金 | 22010103退休费 |
| 其他对个人和家庭的补助——30302退休费 | 退休费 | 2 | 220102国家统一规定的津贴补贴 | 22010201年终一次性奖金 |
| 30103奖金 | 年终一次性奖励（即13月工资） | 22010202地区附加津贴 |
| 30102津贴补贴 | 津补贴 | 22010203艰苦边远地区津贴 |
| 22010204特殊岗位津贴 |
| 3 | 220103规范津贴补贴（绩效工资） | 22010301生活性补助 |
| 30102津贴补贴 | 在职人员津补贴 | 22010302工作性津贴 |
| 22010303离退休人员补贴 |
| 其他对个人和家庭的补助——30301离休费/30302退休费/30307医疗费补助 | ①离退休人员津补贴及生活补贴、政绩奖、综治奖，②离休人员的特费、健康休养费、公务费、交通费、护理费等③退休人员大病统筹、退休人员医疗补助、离休人员特殊人群的年医疗费 | 22010304绩效工资 |
| 30107绩效工资 | 事业单位绩效工资 | 4 | 220104改革性补贴 | 22010401住房物业补贴 |
| 30102津贴补贴/其他对个人和家庭的补助——30301离休费、30302退休费 | 津贴补贴及对个人和家庭的补助支出 | 22010402购房补贴 |
| 22010403采暖补贴 |
| 22010404提租补贴 |
| 22010405公务交通补贴 |
| 30239其他交通费用 | 预算编制时公务员交通补贴放在“日常公用支出——其他交通费用” | 5 | 220105社会保险费 | 22010501基本养老保险 | 2201050101单位部分 | 30108机关事业单位基本养老缴费 | 《政府会计制度》明确单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费也在本明细科目核算。 |
| 2201050102个人扣款 |
| 22010502职业年金 | 2201050101单位部分 | 30109职业年金缴费 |
| 2201050202个人扣款 |
| 22010503基本医疗保险 | 2201050301单位部分 | 30110职工基本医疗保险缴费 |
| 2201050302个人扣款 |
| 22010504公务员医疗补助 |
| 30111公务员医疗补助缴费 | 22010505生育保险 |
| 30112其他社会保险缴费 | 22010506失业保险 | 2201050601单位部分 |
| 2201050602个人扣款 | 22010507工伤保险 |
| 22010508大病统筹 |
| 22010509残疾人就业保障金 |
| 220105010编外长期聘用人员社会保险费 | 2201050801单位部分 | 30199其他工资福利支出 |
| 2201050802个人扣款 |
| 220105011医疗费 |
| 30114医疗费 | 反映未参加医疗保险单位的医疗经费和单位按规定为在职职工支出的其他医疗费用。如职工体检费、大病统筹等 | 6 | 220106住房公积金 | 22010601单位部分 |
| 30113住房公积金 | 《政府会计制度》明确单位从职工工资中代扣代缴的住房公积金也在本明细科目核算。 | 22010602个人扣款 |
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| 7 | 220107其他个人收入 | 22010701工作考核性奖金 |
| 30103奖金 | 政绩考核、综治奖、文明奖 | 22010702福利性支出 |
| 30199其他工资福利支出 |
| 22010703值班加班工资 |
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| 22010704编外长期聘用人员工资 |
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| 22010705职工探亲旅费 |
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| 22010706困难职工生活补助 |
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| 22010707病假2个月以上期间的人员工资 |
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| 220107008出差伙食及市内交通补助、出国人员伙食费及公杂费等 |
| 30211差旅费 | 商品和服务支出 | 220107009误餐及夜餐费 |
| 30106伙食补助费 |
| 220107010独生子女父母奖励，计划生育目标奖 |
| 其他对个人和家庭的补助——30309奖励金 | 独生子女费、计划生育目标奖 | 220107011其他一次性奖励 |
| 30103奖金 |
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总结：
1、只要是单位按照相关规定和标准，自制单据向职工发放的各类非报销性质的支出（如出差伙食及交通补助等），均应在“应付职工薪酬”科目进行核算； 2、注意部门预算支出经济分类科目中的比如“30108机关事业单位基本养老保险缴费”、“30109职业年金缴费”、“30110职工基本医疗保险缴费”、“30113住房公积金”等分类科目的科目说明，均为“反映单位为职工缴纳的基本养老保险费等。由单位代扣的工作人员基本养老保险缴费等，不在此科目反映。” 3、劳务派遣人员的工资和津贴补贴等，行政事业单位支付派遣公司的费用属于劳务费范畴，不通过“应付职工薪酬”科目核算。 声明：以上纯属个人观点，仅供大家参考。如有不同意见，共同研究探讨。 一、政府会计制度学习丨以前年度盈余调整业务的平行记账举例
二、政府会计制度学习（二）丨报表、平行记账、新旧会计制度衔接课件
三、政府会计制度学习（三）丨政府会计制度中平行记账原理实务解析 四、政府会计制度学习（四）丨事业单位预算会计科目的新旧衔接
五、政府会计制度学习（五）丨政府会计制度新旧衔接操作指引
六、政府会计学习（六）丨政府会计制度新旧衔接信息化操作指引
七、政府会计制度学习（七）丨补充规定和衔接规定政策解读
八、政府会计学习(八)丨行政事业单位新旧衔接难点(一) 九、政府会计学习(九)丨行政事业单位新旧衔接难点(2-4)及学习汇总
十、政府会计学习(十)丨政府会计实务操作、新旧衔接、难点解析
十一、政府会计学习(十一)丨资金结存—货币资金与银行存款的关系
十二、政府会计学习（十二）丨其他应收款呆账在预算会计科目衔接中不得调减 十三、政府会计学习（十三）丨财政拨款结转与财政应返还额度差额分析 十四、政府会计学习（十四）丨国库集中支付资金归垫的平行记账
声明：以上纯属个人观点，仅供大家参考。如有不同意见，共同研究探讨。
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