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前几天财政部 税务总局 海关总署联合发布深化增值税改革有关政策（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称39号文），文件中提出加计抵减的概念，乍看一眼名称跟加计扣除类似，但政策规定及实际操作是有区别的，千万别搞混了，下面跟小编一起学习一下吧。 例：甲公司是一家方便面生产企业，2019年4月从乙公司（小规模纳税人）购进小麦，乙公司代开增值税专用发票，金额100万元，税额3万元，本月生产方便面将小麦领用。 会计处理： 收到原材料时： 借：原材料 94 领用原材料时： 加计扣除进项税额： 税务处理： 根据39号文第二条：“纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。”也就是说，纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率，比一般规定的9%扣除率，再加计1%的扣除率。 根据申报表填表说明，加计扣除部分填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第8a栏“加计扣除农产品进项税额”，填写纳税人将购进的农产品用于生产销售或委托受托加工13%税率货物时加计扣除的农产品进项税额 由于服务业依然执行6%的税率，而且购买降低税率的货物或服务可抵扣进项税额减少，税负并未降低，为了更好享受减税红利，39号文规定：自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。 适用主体：提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人才可以享受。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。 计算方法：纳税人按照当期可抵扣进项税额10%来计提抵减额，不能抵扣的进项税不能计提抵减额，如果进项税转出了，也需要相应调减加计抵减额。出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。 核算管理： ①纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。 ②加计抵减政策执行到期后（2021年12月31日），纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。 ③当纳税人进入增值税申报界面时，系统将提示纳税人加计抵减政策具体规定，并告知纳税人如果符合政策规定条件，可以通过填写《适用加计抵减政策的声明》，来确认适用加计抵减政策。 例：甲公司是一家培训机构，提供培训服务，2019年4月该公司销项税额50万元，进项税额30万元，全部属于允许抵扣的且符合加计抵减的条件，假设不存在进项税额转出及上期留抵等情况，计算4月的增值税加计抵减额及应纳税额
会计处理：
计提时： 抵减时： 注:应交税费-增值税加计抵减 应交税费-应交增值税（增值税加计抵减）仅代表作者个人观点，最终以官方口径为准。 结转未交增值税： 贷：应交税费-未交增值税 17 税务处理： 根据国家税务总局公告2019年第15号文件规定：第一、《增值税纳税申报表附列资料（四）》增加加计抵减相关栏次。第二、增值税纳税申报表主表第19栏“一般项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-“实际抵减额”。实际抵减额取自附表四中“加计抵减情况”的第6行第5列。 |
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