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纳税人应正确理解经营所得和财产租赁所得的内容和实质。实操中，这两种“所得”采用的计税方法也不同，纳税人切记不可混淆。 新个人所得税法实施后，为支持个人所得税改革，让纳税人充分享受改革红利，各省级税务机关配套出台了个人所得税征管办法，适当降低从事生产经营个人所得税纳税人税负。如某省对经营所得个人所得税核定征收的最新公告中明确：凡按照规定采取核定征收方式征收经营所得个人所得税的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业自然人合伙人、企事业单位承包承租经营者以及其他取得生产、经营所得的自然人，应区分下列情况计算缴纳经营所得个人所得税。  一、对经营收入和成本费用均无法准确核算的，其取得的经营所得应采用核定定额方式征收个人所得税。应纳税额计算公式： 应纳税额=收入总额(不含增值税)×附征率 上述所称收入总额指税务机关核定的收入总额(或纳税人申请开具发票的金额)。 二、对可以准确核算经营收入或成本费用的，其取得的经营所得采用核定应税所得率方式征收个人所得税。应纳税额计算公式： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率 可以准确核算经营收入的应纳税所得额： 应纳税所得额=收入总额(不含增值税)×应税所得率 可以准确核算成本费用的应纳税所得额： 应纳税所得额=成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率 在实际工作中，有从事房屋租赁业务的个人纳税人表示，房屋租赁行为也是一种生产经营行为，自然人出租房屋属于该公告列举的“其他取得生产、经营所得的自然人”，故按照公告计税办法对个人出租房屋所得，应区别情况采用附征率或应税所得率来计算征收个人所得税。假如某自然人每月取得不含增值税门面租金收入10万元，按照公告核定定额征收方式，应缴纳个人所得税为500元（100000×0.5%）。如把房屋租赁视为租赁服务，则依照该省公告所附附征率表对应的附征率为0.5%）；按照公告应税所得率征收方式，应纳个人所得税为2000元（100000×10%×20%）（该省公告所附应税所得率表对应的其他服务业应税所得率为10%）。 该纳税人对房屋租赁业务征收个人所得税的理解与新的个人所得税法相关规定不符，混淆了个人所得税法所定义的经营所得和财产租赁所得概念，纳税人仅仅因为两者都是以谋取经济利益为最终目的，不可片面将两种所得等同起来。从业务属性来看，二者除了终极目的相同外，其他诸如从事的对象、内容、方式等等都有所不同，生产经营有个组织生产、销售的复杂过程，为组织产品生产、销售将耗费一定人力、物力、财力，通俗讲，赚的是辛苦钱。相比之下房屋租赁业务则简单得多，赚钱也容易得多。故税法设定上对赚钱容易的行业比赚钱辛苦的行业多课税是合理的，符合税收调节经济的职能属性。从所得分类看，个人所得税法将经营所得和财产租赁所得划分为两种不同的所得类别，采用了不同的计税方式。经营所得和财产租赁所得分别属于《个人所得税法》第二条第五项和第七项所得。按照个人所得税法及实施条例规定，二者有以下区别： 一是适用税率不同。经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率；财产租赁所得，适用比例税率，税率为百分之二十。 二是应纳税所得额计算不同。经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额；个人所得税法实施条例第十五条第二款规定，取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除；第三款规定：从事生产、经营活动，未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定应纳税所得额或者应纳税额。 财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。 三是对所得的范围界定不同。经营所得：（一）个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；（二）个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；（三）个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；（四）个人从事其他生产、经营活动取得的所得。 财产租赁所得，指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 由此可看出，个人出租财产（住房、商铺、机器设备、车船及其他），应当按照财产租赁所得项目计算缴纳个人所得税。 以上述举例，该个人租赁门面应纳个人所得税税额为16000元[（100000×（1-20%）×20%）]。与该纳税人所理解的计算结果相比，税额差距大。 因此，帮助纳税人正确理解经营所得和财产租赁所得的内容和实质很有必要。纳税人对此理解不同，采用的计税方法也不同，最终税额差异较大，由此带来少缴税的风险。 （作者单位：国家税务总局仁怀市税务局） |
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