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2019-05-24 00:00 来源：中国会计报 作者：印霓 温丹凤 在财务转型的大环境下，世界先进国家纷纷进行了财务体系的变革，财务体系由侧重于会计核算、主要服务于企业外部信息使用者的传统财务会计，逐步向侧重于内部管理、主要服务于企业内部信息使用者的管理会计转变。
笔者以中建三局第一建设工程有限责任公司（下称“第一建工”）为例，讲述了公司管理会计体系的构建，着重介绍了运营预算管理、现金流管理、成本费用管理、决策支持系统四大体系，据以说明管理会计对于现代施工企业管理的实用性和重要性。
搭建管理会计体系
围绕“精益财务”的建设理念，第一建工进一步完善公司财务管理体系，引导财务系统由传统核算型逐步向智能管理型转变。公司搭建了管理会计体系，主要包括战略管理、营运管理、预算管理、现金流管理、成本费用管理、投融资管理、项目管理、绩效管理、企业管理会计报告、决策支持系统等。
一是运营预算管理。为实现企业战略和营运目标，第一建工于年初制定年度运营预算，主要包括合约额预算、成本收入预测、利润预算、管理费用预算、财务费用预算、人力资源预算、融资预算、资金收支预算、税务预算等。运营预算由财务部牵头，各业务部门配合，形成以合约额预算为起点的成本收入、资金、人力、税务等涉及公司各个业务板块的全面预算。遵循管理循环（PDCA）开展运营预算管理，实现从“预算下达——过程监控——责任考核”的闭环管理，建立管理模型，增强测算科学性，强化过程监控，增强预算指导性，完善指标体系，增强考核联动性。
二是现金流管理。现金流是企业的“血液”。它可以合理平衡财务风险与现金成本，为企业生产运营顺利开展提供资金保障。对此，公司进行了严格的现金流管理。公司构建了“一个中心、两个集中、三个管控”的资金集中管理模式，设置总部结算中心，实现资金收支集中，对资金收支计划、资金存量目标、资金风险过程加以管控。
第一建工的资金预算管理包括年度、季度、月度资金预算和项目专项资金预算。年初制定年度资金预算, 确定资金存量总目标，按季度编制资金滚动预算,确定季度资金存量目标，每月出具月度资金收支计划, 合理安排资金收支，依据资金计划执行率和资金存量目标完成情况进行月度、季度、年度考核，考核结果与财务负责人绩效挂勾。项目开工时制定项目全生命周期资金策划，科学预计项目不同时期资金收支情况，及时安排资金筹措，适时调整，保证项目生产顺利进行。
公司的催收清欠管理主要包括应收账款台账、应收账款报表、在建项目未确权预警表、清欠责任状签订与考核等内容。对项目建立分级预警机制，根据拖欠金额和天数分为黄色、橙色、红色3级预警，项目、分公司、公司各层级按预警等级启动相关工作，承担相应职责。清欠目标以季度为节点进行分解签订责任状，对当季催收清欠完成情况予以奖惩考核。
三是成本费用管理。成本费用管理是企业在营运过程中实施成本费用预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核等一系列管理活动的总称。第一建工以预算管理为手段，建立财务系统与各业务系统的联动机制，实现成本费用的全覆盖、无死角管理。
第一建工运用目标成本法，将项目实际成本与商务系统设置的目标成本形成联动，建立建造合同台账，实时监控成本异动，每月出具经济分析报告，对各项目当月成本费用进行分析。
公司建立两级机关管理费用预算管理模型，划分可控费用和不可控费用指标，提升管理精度，每季度进行管理费用预算执行情况分析，并予以公示，费用预算执行结果与部门负责人绩效考核挂钩。该公司还将预算管理方法向项目层面进行纵深推进，进一步细化完善项目现场经费全员预算管理、临建费用预算管理、安全文明施工费用预算管理等管理工具。
四是决策支持系统。第一建工以业财一体化平台为依托，建立了涵盖市场、商务、法务、财务多个业务系统的决策支持系统，设计分析主题和模型，从业财一体化平台定时取数，以图表报告形式实现风险预警、动态报告，及时反馈给决策管理层，支持运营管理。
加强管理会计应用建议
为加强企业管理会计应用，从海量的财务信息中有效萃取关键信息，方便企业内部管理者做出经营决策，笔者提出如下几点建议。
一是合理搭建管理会计体系。根据公司自身管理要求，将财务管理进行细分，分为现金流管理、成本费用管理、融资管理、预算管理、决策管理等；出具对应的管理制度，配备管理人员，定期或不定期萃取对应的有效信息，使细分的几大财务板块有机结合，形成适用于企业内部的管理会计体系。
二是不断探索管理会计方法。管理会计既具有普遍性，又具有特殊性，企业的性质、行业、规模、发展阶段不同，对管理会计的具体应用也会有所不同。企业应切实加强基础建设，把管理会计嵌入自身管理和发展中，积极探索和开发适用的管理会计工具，对管理会计工具方法进行创新性应用，并及时总结梳理管理会计实践经验，为管理会计的创新应用提供示范。
三是精心培养管理会计人才。随着管理会计的运用日益广泛，企业对财会人员的素质要求越来越高，传统的“账房先生”已无法满足企业内部财务管理的要求。企业应有意识地培养兼具财务会计知识和管理会计能力的人才，搭建以岗位建设、能力框架、人才选拔、人才培养和岗位任用为一体的管理会计人才体系，建设能适应单位经营管理需要的跨领域、多层级的管理会计人才团队。 |
