|
根据企业会计准则的规定，为了保证企业账实相符，企业应定期盘点相应的资产。例如《企业会计准则——基本准则》中规定“各种存货应当定期进行清查盘点。对于发生的盘盈、盘亏以及过时、变质、毁损等需要报废的，应当及时进行处理，计入当期损益。”、“固定资产应当定期进行清查盘点，对于固定资产盘盈、盘亏的净值以及报废清理所发生的净损失应当计入当期损益。”资产盘点才能保证企业账实相符。资产的盘盈盘亏一般分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。本文就固定资产、工程物资、存货、库存现金的盘盈、盘亏的账务处理分别处理如下：
一、固定资产盘盈、盘亏的会计处理。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。
1、固定资产盘盈。企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，不再通过“待处理财产损溢”科目核算，而通过“以前年度损益调整”科目核算。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本作为入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。批准后，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”科目。
2、固定资产盘亏。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢-待处理固定资产损益”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出-盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理固定资产损益”科目。
二、工程物资盘盈、盘亏的会计处理。工程物资盘点要区分未建设完工、已建设完工。若建设已完工，已经转至为固定资产就不能再随意调整固定资产的金额了，分为是在筹建期还是经营期。
建设期间发生的工程物资盘亏，报废及毁损，减去残料价值以及保险公司，过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本。 会计处理为：借记“待处理财产损溢-待处理工程物资损溢”、“工程物资（残料价值）”、“其他应收款”科目，贷记“工程物资”科目。科目。按管理权限报经批准后，借记“在建工程”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理工程物资损溢”科目。盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。会计处理为：借记“工程物资”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理工程物资损溢”科目。按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢-待处理工程物资损溢”科目，贷记“在建工程”科目。
建设已完工，已经转至为固定资产就不能再随意调整固定资产的金额。若是筹建期全部作为企业管理理费(或冲减)。盘盈的会计处理为：借记“工程物资”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理工程物资损溢”科目。按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢-待处理工程物资损溢”科目，贷记“管理费用”科目。盘亏的会计处理：借记“待处理财产损溢-待处理工程物资损溢”、“工程物资（残料价值）”、“其他应收款”科目，贷记“工程物资”科目。按管理权限报经批准后，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理工程物资损溢”科目。
若是经营期视同工程物资的处置，通过营业外收支进行结算。盘盈的会计处理为：借记“工程物资”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理工程物资损溢”科目。按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢-待处理工程物资损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。盘亏的会计处理：借记“待处理财产损溢-待处理工程物资损溢”、“工程物资（残料价值）”、“其他应收款”科目，贷记“工程物资”科目。按管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理工程物资损溢”科目。
三、存货盘盈、盘亏的会计处理。存货定期盘点发生账实不一致的，也先通过“待处理财产损溢”进行处理，按管理权限报经批准后分情况转至相应科目。
1、存货的盘盈。企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目，贷：“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”。盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，借：“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
2、存货的盘亏。企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”，借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”科目等。 对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目。对于应由过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目。对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，借记“营业外支出-非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目。
四、库存现金盘盈、盘亏的会计处理。企业库存现金需要定期盘点。若发生账实不一致，先通过“待处理财产损溢”进行处理，批准后分情况转至相应科目。
1、库存现金盘盈的会计处理。在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘盈数，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目。经反复核查，上述库存现金长款无法查明原因，根据批准处理意见，借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。
2、库存现金盘亏的会计处理。在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘亏数，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。经查库存现金短缺除应由个人负责赔偿外，无法查明原因，在批准后转作管理费用。根据批准处理意见，转销库存现金盘亏的会计处理：借记“其他应收款”、“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”。
应当注意：上述所有资产盘亏，如果属于管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质引起盘亏，相应的进项税应当转出，转出的进项税额应当计入相应的会计科目。 
|
