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前几天有朋友问过审计中税金的问题，简单说一下税金的审计思路。 说起税金的审计，我就想到我之前在外企工作时候的一个例子。 当时我负责税金，集团内各公司经常会组织交叉审计。 从上海来了几个阿姨级的人物，号称是总部的财务团队，气势宏大，对我们很不齿。其中有一个阿姨，开始对我和我的税金感兴趣起来。 她对我的税金的审计方式，就是把我的税金科目的余额表打印出来，然后一笔一笔的拿计算器加了一遍，因为中间有很多冲回、计提等发生，她好像难以理解，其实摘要里写的很清楚，如果她肯翻一下凭证，其实也应该更有帮助。她却拿计算器加了一整天。 而且完全没有逻辑，只是针对应交税费一个科目。 她的做法，在我看来，可以说她不懂审计，或者不懂会计，或者没有财务审计的思维。 会计和审计是不同的，所以，你是来做审计的，不是来做会计的，那就不要把会计的东西再重新做一遍。 审计，讲究一个风险和合理性的问题。 税金怎么审，一些常见的思路和做法： 1、取得明细表，申报表，账簿、报表，相关的数字进行核对，首先保证各账表和账实是相符的，这也是做任何项目审计前先要做到的，如果你拿到的报表数字与账簿、申报表等都不一致，你查验的各凭证账簿对于报表审计就没有任何意义，也就更无法推断错报。 对应交增值税的明细表与纳税申报表核对，比较总体是否相符，要分析其差异存在的原因。 2、了解相关行业的税金政策，索取纳税通知，免、减税的批准文件等。 3、若应交税费存在借方余额，要查明原因，是否是因为预交税款引起。 4、通过原材料等采购科目，匡算进项税是否合理，并分析差异的原因。 5、通过营业收入等科目，匡算销项税是否合理。 要注意增值税与主营业务收入、其他业务收入的配比，进项税与财产损失，在建工程领用原材料等。 6、对于一些投资、赠送、分配等事项，注意是否存在视同销售的情况，并进行查验。 7、结合固定资产、在建工程、营业外支出、其他业务收入等科目，发现是否存在未记录的税金。 ------------> 举几个小例子： 1、 公司转让无形资产使用权，无形资产转让协议书签订，转让作价1000万，先付500万，余款于次年付，第一次转让手续已经办理完。 于是该公司做了： CR:其他业务收入500万。 这种情况下，转让无形资产使用权应按照6%税率计提增值税。 审计人员还应该检查董事会决议以及相应的转让协议，证明确实存在此项交易的发生。 并查阅纳税申报资料及汇算清缴资料，若未交相关税费，应进行调整补交已经发生转让行为的税金。 2、 当我们检查“产成品”科目贷方数量时，对照销售收入，看是否匹配，若不匹配，出现贷方数量大于销售数量的情况。 审计员应检查相应凭证，核实勾稽关系不匹配的原因，是否存在免税产品，是否是领用自己的产成品导致的，若用于一些非应税项目，是否存在少计增值税的情况，是否混入免税产品中等。并进行报表调整。 3、 在审计销售退回、折让、折扣时，注意是否需要同时冲减税金。比如企业销售产品不含税2万块，银行已办理了收款。但因为产品不合格，客户拒不付款并要求退货，并且已经收到相应的材料。 而该公司做 DR:主营业务收入2万 CR：银行存款2万 于是，审计员应对其调整 DR：应交税金-应交增值税（销项税额）3400 CR：银行存款3400 审计人员应收集相应的销售合同，退货单据，折让协议，发票等，但是实际中可能很多时候并没有书面的资料，应对这种情况，应对销售进行进一步审计，防止以此进行转移收入、吞食货款等舞弊行为。 注意虚增收入或者冲减收入时候，是否同时虚增或者虚减税金。 应税和免税产品同时销售时，外购的货物进项税同时发生，允许抵扣的进项税和不允许抵扣进项税是否分别处理，关注是否混在一起，少计增值税的情况。 这些都是特殊情况下容易少记或者多记增值税的情况。 综上，我们审计税金或者其他项目时，除了进行核对查验的同时，要时刻注意各科目间的勾稽关系，进行匡算，看其是否合理，并注意一些常见的可能出现错报的业务情形，加以重点关注。 而无需只是闷头只在一个科目中进行加减计算，就像开头我在外企工作时提到的，你从起初余额一直加到期末余额，正常来说是不会出现错误的，因为借贷是平衡的，期末余额本来就是起初余额加上本期发生而产生的，这种做法只是用计算器把财务软件的计算公式重新演算了一遍而已，并没有任何的作用。 所以，审计，就是抓重点、抓风险、讲合理、讲规矩，抓大放小的同时可以控制风险，经验与思维的结合练就火眼金睛。
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