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《中华人民共和国个人所得税法（2018修正）》（以下简称“新个税法”）于2019年1月1日起全面实施，新个税法实施后，实行从分类到分类综合相结合的征收方式，通过“提高基本减除费用标准”、“扩大低档税率级距”、“首次增加六项专项附加扣除”等方式，减税力度还是显而易见的。 然而，近期部分员工反馈，2019年9月起，其被扣缴的个税增加了，税后工资变少了，并就此问题向财务、人力等部门咨询原因，现统一进行回复： 新个税法实施前，企业采取按月为员工计算并代扣代缴个人所得税，根据员工每月收入计算税款，各月之间并无关联。而新个税法实施后，对于员工工资薪金的个税计算，改为采取“累计预扣法”，因此需要以员工截至在本公司当前月份工资薪金所得的累计收入，减去累计扣除，进行相应的计算，得出累计应扣缴个税，再减去本年已累计预缴个税，从而计算出本月应为员工预扣预缴的税款。  在A公司任职的居民个人小李，2019 年每月应发工资均为19100 元，7月发放奖金3万元（不使用全年一次性奖金计税），每月减除费用 5000 元，个人承担的“三险一金”为 2200 元，小李可以享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除，共计 1500 元，并选择单位在预扣预缴时享受，假设没有减免收入及减免税额等情况， A公司应当按照下图计算方法，为小李计算各月应预扣预缴税额：  1月份应纳税所得额：19100–5000-2200-1500=10400元 由于10400元不超过36000元，比照个人所得税预扣率表一，适用3%预扣率 1月份应预扣预缴个税：10400×3% = 312 元； 2月份应纳税所得额：19100×2-5000×2-2200×2-1500×2=20800元 （因为是计算2月份个税，所以收入及扣除费用要乘以2个月进行累计计算） 由于20800元不超过36000元，比照个人所得税预扣率表一，依然适用3%预扣率 2月份应预扣预缴个税：20800×3% -312（减去1月实际缴纳个税） =312 元； …… 因此我们看到，“新个税”开始实施后， 由于个税计算方式发生了变化，员工小李每月不再适用固定的税率，而是按年度累计的应纳税所得额去对应适用的预扣率计算。  1、2019年4月，小李的累计应纳税所得额超过了36000元，预扣率由3%变成10%，导致当月应扣缴的个税增加。5月，虽然预扣率未发生变化，由于累计应纳税所得额增加，也导致当月应扣缴的个税增加。 2、2019年7月，小李增加奖金收入，导致当月累计应纳税所得额增加，应扣缴的个税增加，然而8月，小李恢复到之前的收入，只要他当月的预扣率没有变化，其当月应扣缴的个税又会恢复到6月的水平。 3、2019年11月，小李的累计应纳税所得额超过了144000元，预扣率由10%变成20%，然后当月应扣缴的个税没有显著的变化，反而到12月，虽然预扣率未发生变化，由于累计应纳税所得额增加，导致当月应扣缴的个税突增。 综上，不难看出，小李虽然有固定的月收入，以及固定的扣除费用，但由于累计预扣法的使用，随着累计的应纳税所得额的增加，会导致其每月应扣缴的个税有不同的变化，到手的工资金额也就发生了差异。从全年的角度看，累计预扣法可以实现个人税负渐进性。 但是发生这种现象并不是个税“越扣越多”，而是由于小李前几个月适用较低的预扣率，导致企业为他预扣预缴个税较少，接下来几个月，企业通过“累计预扣法”的方式进行计算，会逐渐将之前少扣的个税，在后几个月进行相应的弥补。 在“累计预扣法”下，不再以员工每月工资薪金收入计算个税，实现了无论工资薪金如何分配到各月，本年整体纳税金额都是一致的，在这种方式计算下，对于部分只有同一处工资薪金收入的员工而言，企业为其预扣预缴个税的金额，就是这名员工本年应实际缴纳“综合所得”个税的金额，在这种情况下，就不用再自行办理个人所得税的汇算清缴。 北京xx有限公司   |
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