非货币性资产投资企业所得税如何处理？

非货币性资产投资企业所得税处理

　　财税[2014]116号《关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》——2014年1月1日执行

　　（1）企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

2014年，以账面净值100万元，公允价值500万元资产对外投资，所得400万
年份	税收所得	调整
2014年	80	－320
2015年	80	＋80
2016年	80	＋80
2017年	80	＋80
2018年	80	＋80

　　（2）投资方：以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

被投资企业：取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。

2014年，以账面净值100万元，公允价值500万元资产对外投资，所得400万—投资企业
年份	税收所得	投资计税基础
2014年	80	180
2015年	80	260
2016年	80	340
2017年	80	420
2018年	80	500

　　（3）企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按规定将股权的计税基础一次调整到位。

2016年转让股权
年份	税收所得	投资计税基础
2014年	80	180
2015年	80	260
2016年	240	500