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税收视点 2019-10-20 11:29:39 加计抵减政策是今年深化增值税改革，由（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）首次推出的一项政策，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。 而日前，（财政部 税务总局公告2019年第87号）又出台新的加计抵减政策，自2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。 那么如何确定生活性服务业纳税人呢？如何计算加计抵减额呢？ ⑴首先明确销售额的计算比重，提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人，必须是超过，小于等于50%，不符合条件。 ⑵明确计算销售额比重的时间区间，2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2019年9月期间的销售额，经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额，2019年10月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15%政策。 ⑶符合39号公告规定，即生产、生活性服务销售额占总销售额比重超过50%，享受加计抵减10%的生活服务纳税人，但生活性服务销售额占总销售额比重不超过50%的，不能适用加计抵减15%政策，2019年10月1日至2019年12月31日仍然适用加计抵减10%政策。 ⑷符合39号公告规定，生产、生活性服务销售额占总销售额超过50%，2018年10月至2019年9月，生活服务销售额占总销售额超比重超过50%，分段享受4-9月加计抵减10%，2019年10月～2019年12月，加计抵减15%。 ⑸符合加计抵减条件15%条件，当期可抵扣进项税额均可以加计15%抵减应纳税额，不限于生活服务的进项税额。 ⑹纳税人确定适用加计抵减15%政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。 ⑺年度首次确认适用加计抵减政策时，要通过电子税务局或办税服务厅提交《适用加计抵减政策的声。  举栗： ①某一般纳税人，2018年4月至2019年3月提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%，2019年4月开始适用加计抵减10%政策。 该纳税人2018年10月至2019年9月销售额共计2500万元，其中：货物销售额1000万元，物业服务销售额1000万元，餐饮住宿服务销售额500万元。 生活服务销售额占总销售额比重＝500÷2500=20%＜50% 提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重没有超过50%，不能适用加计抵减15%政策，2019年10月1日至2019年12月31日仍然适用加计抵减10%政策。 ②某一般纳税人，2018年4月至2019年3月提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%，于2019年4月开始适用加计抵减10%政策。该纳税人2018年10月至2019年9月销售额共计2500万元，销售货物销售额500万元，物业服务销售额300万元，餐饮住宿服务销售额1700万元。 生活服务销售额占总销售额比重=1700÷2500=68%＞50% 提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%，2019年10月1日至2019年12月31日可以适用加计抵减15%政策。 ③某一般纳税人2019年10月1日设立，经营范围包括物业服务、餐饮住宿服务和销售货物。2019年10月至2019年12月销售额共计600万元，货物销售额100万元，物业服务销售额100万元，餐饮住宿服务销售额400万元。 生活服务销售额占总销售额比重=400÷600=66.7%＞50%， 2019年10月1日至2019年12月31日可以适用加计抵减15%政策。 |
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