交易性金融资产手续费的所得税处理您可能错了

日常工作中，对于公司从二级市场购买的股票所发生的手续费支出我们计入“投资收益”科目，很多同学将此费用全额在企业所得税前扣除，却不知会计上取得投资资产的成本与取得投资资产的计税基础存在差异。

举例说明如下：

A企业2019年12月31日以每股10元的价格购进某股票10万股确认为交易性金融资产，另支付交易费用2万元，相关会计及税务处理如下：

会计处理

借：交易性金融资产-成本  100

     投资收益                         2

   贷：银行存款                     102

所得税处理

购入股票时支付的交易费用2万元不得在本期所得税前扣除，应调增应纳税所得额2万元，该股票投资的计税基础为102万元。

政策依据

1.企业会计准则

《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》

第三十三条企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；

交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。 

2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

第七十一条 企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

投资资产按照以下方法确定成本：

（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；

（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

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