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增值税制度自1994年正式确立，特别是经历了2012年以来营改增等一系列重大改革，目前的立法条件已经成熟。按照国家“落实税收法定原则”的总体要求，财政部、国家税务总局在2019年11月27日向社会公布了《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》（以下简称“征求意见稿”），向全社会征集立法意见，根据之前的税收立法经验，增值税法有可能在明年经全国人大审议通过后正式出台。 对于征求意见稿，目前不少业内人士积极研讨，对立法内容进行分析，并纷纷建言献策。 增值税意见稿第五条规定“增值税起征点为季销售额三十万元”，并且规定“销售额未达到增值税起征点的单位和个人，可以自愿选择依照本法规定缴纳增值税”。一方面明确“增值税起征点”的金额为“三十万元”、期间标准为“一个季度”；另一方面明确“未达增值税起征点的单位和个人”的增值税纳税义务。 笔者认为，增值税的起征点，需要与增值税的计税期间相匹配，意见稿第三十五条规定“增值税的计税期间分别为十日、十五日、一个月、一个季度或者半年。纳税人的具体计税期间，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以半年为计税期间的规定不适用于按照一般计税方法计税的纳税人。自然人不能按照固定计税期间纳税的，可以按次纳税”。意见稿对增值税计税期间的规定，基本沿用了现行增值税制度的计税期间的规定，具有较好的继承性，但是与增值税起征点的设定相矛盾，不能有效适用计税期间为一个月以下的纳税人，更不能有效适用按次纳税的纳税人。 增值税的起征点，需要注意两个方面的适应： 一是适用范围要涵盖全部的增值税纳税人，不再区别“按期纳税”的纳税人还是“按次纳税”的纳税人设定标准； 二是金额区间要符合计税期间的属性设定，对于增值税“十日、十五日、一个月、一个季度或者半年”的计税期间的设定，需要全部匹配。 增值税起征点作为一项普惠的政策，适用于全体的增值税纳税人，配合计税期间的设定，建议该条款修订为：“增值税起征点为月销售额十万元、季销售额三十万元。计税期间短于一个月的纳税人，以及实行按次纳税的自然人，增值税起征点为月销售额十万元。” |
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