1.提前/推迟确认收入 特点 :利用收入确认中“风险报酬转移”等标准的模糊性 财务影响:高估/低估当期利润 说明:长期合同下,通常与合同进度估计有关 2.第三方承担费用/第三方捐赠/补贴 特点:非公允交易 财务影响:高估当期利润 说明:通常需交易伙伴“配合” 3.过高记录收入 特点 :利用“非公允”的销售定价方式 财务影响:高估当期利润 说明:通常需交易伙伴“配合”;含利用“总价法”“净价法”等具体收入确认方法选择 4.以过低的价格购入资产 特点:利用“非公允”的销售定价方式 财务影响:高估当期利润 说明:通常需交易伙伴“配合”;含利用“总价法”“净价法”等具体收入确认方法选择 5.收入确认/后期销售退回 特点:利用收入确认中“风险报酬转移”等标准的模糊性 财务影响:高估当期利润 说明:通常需交易伙伴“配合”,如“填充渠道” 6.混淆收入分类 特点:利用经营收入与其他收入类别的模糊性 财务影响:高估一类收入(通常为经营性收入)比重 说明:利润总额通常不受影响 7.不满足收入确认条件前提下确认收入 特点:利用收入确认中“风险报酬转移”等标准的模 财务影响:高估当期利润 说明:通常与特殊的合同条款约定有关 8.通过“对敲”高估收入 特点:利用甲乙双方分别向对方销售或提供劳务、各自记录收入 财务影响:高估当期利润 说明:通常需交易伙伴“配合” 9.利用“一次性”资产处置 特点:通过“一次性”利润“释放”提高当期业绩 财务影响:高估(相对于未来各期)当期利润 10.利用资产初始计量 特点:通过出资时的“不公允”的“资产评估”等手段 财务影响:高估/低估资产账面价值,对未来各期产生影响 说明:同时可能影响特定股东的股权比例 11.利用设定资产折旧/摊销参数 特点:利用“折旧/摊销年限”“折旧方法”“残值”设定 财务影响:根据设定情况,在整个资产使用期间高估/低估利润 说明:凡是涉及参数设定,初始计量后通常还可利用会计估计变更调整。不再重复说明 12.利用支出的“资本化”与“费用化”界限 特点:利用“资本化”条件模糊性 财务影响:若不恰当“资本化”:高估当期利润/低估未来利润。若不恰当“费用化”则反之 13.利用存货成本结转 特点:利用存货结转政策以及高估/低估转出存货 财务影响:高估期末存货则高估当期利润,低估则反之 14.利用资产减值 特点:利用减值迹象判断及“可收回金额”判断 财务影响:低估减值则高估当期利润低估未来利润,高估则反之 说明:过度减值即为所谓“洗大澡” 15.利用资产减值转回 特点:利用对“减值迹象消失”的判断 财务影响:过度转回则高估当期利润 说明:通常与前一点配合;中国准则下以成本模式计量的长期资产减值准备不能转回 16.利用股份支付参数设定 特点:通过设定股份支付中的“行权日”“股票期权公允价值”等参数 财务影响:影响待摊销公允价值总额及摊销年限,高估/低估各期利润 说明:“公允价值弹性”在很多会计事项中存在影响,不再重复说明 17.利用递延税项参数设定 特点:通过“未来税率”“未来可抵扣亏损”等参数判断影响递延税项入账金额 财务影响:通过影响所得税费用影响当期损益 18.利用金融工具类别划分 特点:利用金融工具类别(公允价值计量变动进损益、可供出售及持有到期)界限 财务影响:在不同类别下,当期及未来各期利润/资产定价存在显著差异 说明:投资性房地产下有类似的类别划分事项 19.利用“实际利率”设定 特点:高估或低估所使用的“实际利率”参数影响债务摊余成本 财务影响:高估“实际利率”则低估当期债务账面价值 20.利用非货币性交换 特点:利用非货币交易中公允价值的确认 财务影响:高估换出资产的公允价值会高估当期利润 说明:通常需交易伙伴“配合” 21.利用债务重组交易 特点:利用债权人的债务豁免确认利润 财务影响:不恰当/过高的债务豁免会高估当期利润 说明:通常需交易伙伴“配合” 22.低估/推迟记录应付债务 特点:将部分应计负债低估或推迟 财务影响:降低当期资产负债率 23.利用“或有事项”处理 特点:利用“预计负债”入账条件 财务影响:低估“预计负债”而低估负债水平 24.利用“表外融资” 特点:利用“出售应收账款”“银行融资销售”等方式(在出售人承担坏账风险的情况下) 财务影响:低估负债 说明:经营性租赁也属于一类“表外融资” 25.利用租赁类别划分 特点:通过“融资租赁”与“经营性租赁”类别划分影响报表 财务影响:不恰当的将一项租赁划分为“经营性租赁”会低估负债 说明:通常与租赁合同条款的针对性设定有关,有时需要交易伙伴“配合” 26.利用股权投资处理类别划分 特点:通过“重大影响”“控制”标准设定 财务影响:不同处理方法(权益法/合并报表/成本法/金融工具)下,报表差异明显 27. 利用 “权益法”下的股权投资 特点:利用权益法下利润确认方式及仅体现净资产特点 财务影响:被投资方不恰当的利润确认会体现在投资方报表;不恰当使用权益法会低估负债率 说明:与前一点联系 28.利用设定财务报表的合并范围 特点:利用“控制”标准模糊性 财务影响:通过合并子公司选择,调整各项财务指标(例如将负债率高、业绩差的子公司排除在合并范围之外) 说明:有些情况下,会利用投资协议条款设置,此时通常需要交易伙伴“配合” 29.利用对外投资挂账 特点:将损失等列示为对外投资 财务影响:高估当期利润 说明:与利用“资本化”“费用化”界限原理类似 30. 利用企业合并过程的“利润释放” 特点:利用“权益结合法”以账面值权益入账的特点,高价购入后转让实现利润 财务影响:高估合并当期利润 说明:中国准则下适用于“同一控制下”企业合并 31.利用企业合并过程的“利润并入” 特点:利用“权益结合法”合并日前利润可并表的特点 财务影响:高估合并当期以及以前各期利润 说明:中国准则下适用于“同一控制下”企业合并 32. 在企业合并过程时点前低估被并企业利润 特点:由于“购买法”下无法将购买日前利润并表,采取低估购买日前利润、购买后释放的方式 财务影响:高估购买当期利润 说明:中国准则下适用于“非同一控制下”企业合并 33.利用企业合并中的购入资产/负债公允价值认定 特点:通过分配在各类购入资产/负债间的价值分配,操纵未来摊销/结转节奏,进而影响之后各期利润 财务影响:根据资产/负债结转特征判断 说明:中国准则下适用于“非同一控制下”企业合并 34. 利用企业合并所形成的商誉估值 特点:将更多的交易价格分配至商誉,以推迟资产摊销/结转 财务影响:高估本期及最近数期利润 说明:中国准则下适用于“非同一控制下”企业合并,与前一点联系 35.利用现金流量表的分类 特点:针对相对模糊的业务事项,操纵三类现金流的分类 财务影响:通常会高估经营性现金流 说明:例如出售应收款现金流入类型判断 36.利用会计差错更正 特点:利用差错更正追溯调整特征,在各期间腾挪 财务影响:根据更正事项判断 说明:通常会与其他粉饰手段匹配使用 (责任编辑:高歌) |
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