【原】递延所得税很难吗？老彭给你最通俗和最全的解释（一）

轻松财税彭怀文 2021-01-19

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递延所得税很难吗？老彭给你最通俗和最全的解释（一）

彭怀文

最近大家不能出门，今天就来一点深奥的东西——递延所得税！

很多人，一见到递延所得税就头大，因为确实比较深奥与复杂。

为什么会这样呢？

——因为递延所得税，是企业会计准则和税法差异的集中体现！

——因为递延所得税，企业会计核算原则的集中体现！

因此，如果没有对税法和会计有比较深厚的“修炼”，要想彻底搞懂，那是妄想。

一、递延所得税资产/负债的通俗理解

怎么通俗理解，先以递延所得税资产为例，请看老彭的流程图：

如果还看不懂的话，老彭在给你举一个更加具体的例子：

【案例-1】甲公司将一栋写字楼出租给乙公司，租赁合同约定：租金200万元（不含税），租赁时间2019年7月1日至2020年6月30日，租金在2019年7月1日前支付。

解析：当甲公司在2019年度收到200万元租金时，根据权责发生制原则只能确认收入100万元，对不对？

而税务方面呢？《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此，税务方面甲公司2019年租金的应税收入是200万元。

二者之间的差异是不是就出来了？然后，甲公司按税法规定进行纳税调整，是不是相当于要提前交纳25万元（(200-100)*25%）的企业所得税。但是，这个提前交纳的税金在2020年可以抵扣（少交），所以提前交了的税金并不是白交了，只是相当于提前“预付”出去了。

还是祭出老彭一贯的流程图来说明，希望大家理解跟透彻：

同样的，递延所得税负债也可以这样来理解，案例我们可以用固定资产一次性扣除来说明。但是，道理是一样，只是企业从“债权人”变身为“债务人”的关系而已，所以我就不再啰嗦了，自己去画一个与老彭一样的流程图就明白了。

二、都是“权责发生制原则”惹的祸

有人看递延所得税这么麻烦，心理就想：为什么要这么麻烦？难道当期要交多少所得税，把要交税的金额直接确认为“所得税费用”不行吗？

这样想法也是可行的，因为《小企业会计准则》就是这样处理的，《企业会计准则》是要确认递延所得税。原因就在于《企业会计准则》是严格按照“权责发生制原则”来处理的。

因为“所得税费用”也是“费用”，所以要与导致“费用”发生的期间完全对应。而“所得税费用”是与“利润总额”对应的，并不是与“应纳税所得额”对应，所以当“利润总额”与“应纳税所得额”存在差异的时候，二者计算的结果不一样，如果不是永久性差异的话，差异部分就被计入了“递延所得税资产/负债”。

永久性差异导致影响“所得税费用”的，由于不影响以后会计年度，所以直接计入当年的“所得税费用”其实也是符合“权责发生制原则”的。

还是用老彭的流程图给大家解释一下：

三、如何区分递延所得税是资产还是负债呢？

有人到了这里会说，看你解释半天，我总算明白了一些，可是实务中我总是分不清到底还计入负债还是资产。

确实，实务中绝对不会一项税会差异，很多时候很多类交织在一起的，加上资产与负债科目在做会计分录时如果用错了也能平，就像应收账款与应付账款、预收账款与预付账款等一样，大不了就是方向是反的。

因此，要分清楚递延所得税是资产还是负债，首先要分清楚是哪类差异，是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，否则无从谈起。

下面以资产的差异来说明，先上老彭的流程图：

如果还没有看懂上图，老彭再给你举两个例子。

递延所得税资产的形成与冲减案例

【案例-2】假如甲公司在2019年12月研发成功了一项专利技术，前期花费研发费用共计1000万元。假定研发费用均满足加计扣除的规定，12月31日，经批准后确认为无形资产。

假定甲公司从2020年开始摊销，会计和税务摊销一致，均为10年，采用直线法摊销。

【解析】根据《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2018]99号）规定，企业开展研发活动形成无形资产的，在2018年1月1日至2020年12月31日期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

甲公司预计2020年12月31日后，企业自行研发形成的无形资产税前摊销比例为150%，而该无形资产的税前摊销年限为10年。

因此，该无形资产的计税基础=(175%*1/10+150%*9/10)×1000=1525万元。

该无形资产会计初始计量价值是1000万元，而计税基础是1525万元，因此二者的差异是525万元。由于该差异可以导致少缴税，因此属于“可抵扣暂时性差异”。

如果甲公司考虑到未来会保持高新技术企业的称号，适用的企业所得税税率是15%，则差异导致的以后年度可抵扣税额为78.75万元（525万元×15%）。

2019年12月会计分录：

借：无形资产 1000.00

递延所得税资产 78.75万元

贷：开发支出-资本化支出 1000.00万元

所得税费用 78.75万元

特别声明：上述分录主要是为了说明递延所得税的形成过程，实务中一般不会像上述分录这样加上“递延所得税资产”和“所得税费用”，通常都是等到年终后将所有的“递延所得税资产”和“递延所得税负债”集中起来和计提“应交税费-应交所得税”一起做会计分录。因此，我这里的会计分录相当于是“分解动作”，下面涉及的会计分录也是同样道理，不再继续解释。

2020年度会计与税务摊销金额=1000/10=100万元。

由于2020年度税务可以扣除的比例是175%，因此差异减少金额=100×(175%-100%)=75万，适用税率15%，则该差异抵扣的税额为11.25万元。分录如下：

借：所得税费用 11.25万元

贷：所得税递延资产 11.25万元

递延所得税负债的形成与冲减案例

【案例-3】乙公司在2019年12月购入一台设备，不含税价100万元，无其他费用发生，满足一次性扣除的规定。

假定乙公司选择在2019年度一次性税前扣除，会计上计划从2020年度开始按照5年折旧，预计残值为0.假定乙公司的企业所得税税率为25%。

【解析】乙公司购入的该设备属于固定资产，账面价值为100万元。

税务方面，本来该固定资产的计税基础也是100万元，但是由于乙公司选择了一次性扣除，就把这100万的计税基础给消耗了，剩下的计税基础就为0元了。

因此，该固定资产账面价值和计税基础在2019年12月31日就存在差异，差异额为100万元。由于固定资产的计税基础为0了，以后年度就不能再在税前扣除其折旧额，会计方面计提的折旧也是需要调整为应纳税所得额而交税。因此，该差异属于“应纳税暂时性差异”。

假定乙公司预计未来年度税率不发生变化，则差异导致的以后年度应交税额为25万元（100万元×25%）。因此，2019年12月会计分录：

借：所得税费用 25万元