 近年来，国有企业积极响应国家“走出去”战略，大力拓展海外市场，“走出去”发展战略初见成效。随着“一带一路”建设向更深层次推进，一方面，国有企业在海外发展规模日益扩大，境外国有资产的规模越来越大；另一方面，由于境外国有资产管理存在复杂性，国有资产流失事件也时有发生。因此，加强对国企境外资产的管理，特别是对“三重一大”（即重大事项决策、重要干部任免、重要项目安排和大额度资金使用）决策的监督被提到更加重要的位置，成为国有企业境外审计的重点。 创新“三重一大”审计方法 国有企业境外资产面临“监督远、监督难、监督环境复杂”等问题，在原有抽样审计的基础上，可以综合运用顺查、逆查两种审计方法，合理规避审计抽样风险。 顺查法 采用顺查法，“三重一大”决策在审计中的审计重点包括：“三重一大”决策制度建设，决策程序和从议题生成到上会决策、再到督办的全过程管理要求执行情况，全套档案材料的收集、归档情况等。 重点查看“三重一大”决策事项有关过程资料，包括： （1）议题准备情况； （2）会议决策情况； （3）会议纪要及落实情况； （4）资料完整情况。 逆查法 采用逆查法，对“三重一大”决策在实际中的运用情况进行检查。 首先，从“三重一大”决策表格中抽取决策会议情况、决策执行情况中有异常情况的项目。其次，在审计中检查公司决策、合同文本和大额资金使用等情况时，看上会资料是否完整。最后，如遇到决策失误的情况，对持有赞成意见的领导干部进行追责。 综合运用两种审计方法，不但可以有效规避审计风险，而且可以提高审计效率，在时间紧、任务重的情况下，充分发挥审计作用，查找关键问题。 解决“三重一大”相关问题 在实际境外审计过程中，“三重一大”决策程序问题时有发生，以综合运用顺查法、逆查法在“三重一大”实际审计中发现通用典型问题为例，探讨“三重一大”决策制度执行过程中易出现的问题及解决建议。 制度类问题 某单位在执行“三重一大”决策制度中，存在会议决策事项分类未根据上级要求进行及时更新、部分条款不符合项目实际的情况。 解决建议：应根据单位实际完善“三重一大”决策制度，报上级单位审批，并按要求严格执行。 会议决策类问题 1.某单位部分上会议题未见决策记录，未完全体现会议全过程。存在“该上会的不上会”等现象。 2.未按照本级单位的管理职责权限审批“三重一大”决策事项。 解决建议：应严格按照本单位制定的“三重一大”决策制度执行，认真做好会议记录，并根据企业管理权限决策。 决策执行类问题 某单位在“三重一大”决策事项会议上，决策签订项目补充协议，但在审计过程中未见该协议的签订文件及审批流程，经询问相关人员，该项决策并未执行落实。 解决建议：应建立“三重一大”决策督办机制，按期督促“三重一大”决策的执行。 档案类问题 1.组织“三重一大”决策事项会议时，议题审批过程的可追溯性不强。 2.存在资料后补情况。 解决建议：应完善“三重一大”决策事项的前期议题搜集工作，保证重大决策的可追溯性。强化“三重一大”会议过程记录，并对“三重一大”过程资料妥善整理归档。 综上所述，运用顺查法、逆查法创新审计，可以检查“三重一大”决策整个流程，从制度的制定到会议决策，再到决策的执行,最终归档完毕，进行全方位、立体式审计，做到及时发现问题，有效解决管理短板。 加强“三重一大”决策 全过程全方位监督 一是加强事前监督。将“三重一大”决策贯穿公司整个内部控制流程，形成“三重一大”决策制度体系。具体分为两个层次：根据上级单位“三重一大”决策制度，认真研究制定符合本级单位实际的制度，并在决策过程中严格贯彻执行；将“三重一大”决策制度与其他业务模块中的制度有机结合，形成本单位自身的“三重一大”决策制度体系，为公司的稳定发展提供强有力的制度保障。 二是加强事中监督。形成多方监督网络，构建“大监督”工作格局。对“三重一大”决策的检查，凝聚各业务职能部门的力量，整合各类监督资源，增强各部门间的协同配合与信息互通，降低监督成本。同时，应加强内审人员的自身建设：应选择不同专业、不同背景的人员不断加强内部审计后续教育，逐步建立复合型内部审计人才队伍。 三是加强事后监督。建立“三重一大”事项监管责任追究机制。公司及下级单位主要领导对“三重一大”事项决策和执行负总责，领导班子成员要将“三重一大”事项执行情况列入民主生活会和述职述廉的重要内容。公司审计或纪检监察部门通过定期检查和随机抽查的方式加强对“三重一大”事项执行情况的监督检查。公司纪委对违反“三重一大”集体决策制度以及对决策事项拒不执行的，按照干部管理权限，对相关责任人实施责任追究。 当下，国际投资环境趋于严峻，“走出去”企业进行境外资产监督时，将面临更多的风险和挑战。要通过积极创新审计方法，有效监督境外资产“三重一大”决策程序，为企业的健康发展提供坚强保障。 作者：程晓旭；来源：中国内部审计协会；文章版权归作者所有， 部分图文源于网络，已标注作者信息，部分无法查明作者及首发来源，仅供学习研究之用，如涉版权，后台联系删除。  |
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