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文字观点，个人看法，仅供参考。 其实，只要搞明白建筑工程造价的本质，不过就是除税材料价基础上的清单单价，再进行规定取费程序的调整，那么增值税如何变化都不过结算插曲而已。 根据山东省住房和城乡建设厅《关于调整建设工程计价依据增值税税率的通知》（鲁建标字〔2019〕10号），按照国家要求，决定调整我省建设工程造价计价依据，有关事项包括以下几条： “一、将我省建设工程费用项目组成及计算规则中的税率（增值税一般计税）从10%调整为9%，其他费率不变。 二、增值税一般计税下，材料费、施工机具使用费在扣除进项税额时，原适用16%、10%税率的，税率分别调整为13%、9%。 三、省工程造价管理机构将调查采集新税率下的材料、机械市场价格，编制和发布各专业定额价目表和施工机械台班、仪器仪表台班单价表。 四、请各软件开发单位尽快完成相关计价软件的调整工作。 五、本通知自2019年4月1日起执行。” 由上可知，对于在建工程以及已竣工拟结算工程，进行工程结算需注意以下几点： 一是调整时间和系数要明确。 按照调整文件要求，从2019年4月1日起执行新的增值税抵扣系数，也就是材料、机械由原适用16%、10%税率的，税率分别调整为13%、9%；建筑工程取费税率（增值税一般计税）从10%调整为9%。这个执行日期就是指工程结算日期，与合同签订和施工日期无关。 二是正确理解税率调整系数。 材料、机械税率分别调整为13%、9%，这是特指增值税进项税额税率，比如对于钢筋材料而言，由于增值税变为13%其含税价是降低的，但是除税价是可以保持不变的，或者说体现市场价格波动的正是除税价，对于增值税为3%的商混材料而言，也是这个逻辑关系。 建筑工程取费税率（增值税一般计税）调整为9%，这是工程取费的费率调低，与材料费增值税调整无直接关系。换句话说，只要我们采用除税材料价格，除税后的机械台班费用，只需要调整建筑工程取费税率（增值税一般计税）为9%即可。 至于材料增值税的调整，影响的只是施工采购企业的进项税额抵扣，与工程整体造价并没有关系。 三是具体执行时候可调整税差。 按照以前咨询过税务部门答复后的文章，详见造价咨询随笔：在建工程如何进行增值税新税率调整，具体执行可以借鉴这几种方式： 1、在建工程尚未拨付进度资金的，结算按照新税率9%执行； 2、在建工程已拨进度款且已经开税票的，如果税率执行的是10%，则结算时候对于这部分多计税额认可，其他仍然执行新税率9%。如果虽拨付进度款但没有开具发票，视为未拨款按照新税率执行。 3、没拨款但有报税计划且经过税务部门批复的，可以按照税务部门批复计划执行。 结算时候为了简单且可操作，对于按照原有税率已开税票给予认可的，可以采用新税率统一计取费用，另外增加已计提多出税率费用即可。但是需要注意的是，为了做到结算报告有依有据，务必要有甲乙方签字盖章确认拨款数以及采用税率系数资料，作为报告来源依据。 其实，只要搞明白建筑工程造价的本质，不过就是除税材料价基础上的清单单价，再进行规定取费程序的调整，那么增值税如何变化都不过结算插曲而已。 |
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