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大家好，又到了一星期最期盼的周五。在大家欢快迎接周末前，易董君今天要和大家聊一聊最近问得比较多的资产减值与核销的审议披露问题。 因为上市公司容易利用资产减值调节各期利润，资产减值准备的计提、核销以及转回，一直都是交易所问询关注度颇高的问题之一。易董君翻了翻最近半年下发的问询函，汇总了部分典型问题，提请小伙伴们注意。 关于应收款项 （1）应收账款计提坏账准备的判断依据及合理性； （2）对于坏账采取哪些措施进行追回，如何保障公司利益； （3）应收账款周转率下降，要求披露应收账款余额前五名欠款方的名称、金额、账龄、占比、坏账计提金额、是否涉及诉讼； （4）本期对应收款单独计提坏账和上年度未单独计提坏账的原因、以往年度及本年度坏账准备的计提是否符合一致性原则、以往年度坏账计提的充分性、是否涉嫌通过推迟计提坏账操纵利润。 关于存货 （1）报告期内存货大幅增加的原因，存货跌价准备计提的合理性及是否充分； （2）建造合同形成的已完工未结算资产占存货总额比例较高，要求披露存货计提跌价准备的情况。 关于收购标的形成的商誉 （1）以前年度未计提减值，报告期计提减值 以前年度未计提商誉减值准备的原因及合理性；列表对比本报告期与以前年度该项商誉减值测试关键参数、关键假设（包括但不限于预测期、各预测期营业收入增长率、净利率、折现率等）的差异情况，并就差异原因及合理性进行详细分析。 对资产组商誉减值迹象识别判断的具体过程，首次出现商誉减值迹象的时点，相关判断是否谨慎合理，并充分说明本报告期对该项商誉全额计提减值准备的依据及合理性，是否通过计提大额商誉减值准备“洗大澡”。 （2）以前年度计提减值，近两年未计提减值 要求补充披露近两年未计提商誉减值的主要考虑，相关减值测试是否合理，是否存在商誉减值计提不充分的情形，未来是否还存在商誉大额减值的风险。 长期股权投资、商誉减值的测试过程、参数及商誉减值损失的确认方法。 （3）收购后并购标的未实现年度预测业绩，公司未对收购标的产生的商誉计提减值 要求说明未计提商誉减值的判断依据和测算过程，收购时的各项评估假设和评估参数是否已发生重大不利变化，商誉减值准备计提是否充分。 之前库哥已经写了一篇总结（见《资产减值与核销事项的总结，请注意查收！》），此次主要是根据修订的规范运作指引更新了相关内容。 一、计提资产减值准备    易董君提示： 深交所已经明确删除了对计提资产减值与核销事项的审议程序的强制要求；上交所没有明确提及是否需要审议，只明确了触发标准时需及时披露（参照《股票上市规则》9.2/7.1.2），上市公司可以根据公司自身的制度要求来判断是否需经董事会、股东大会审议。 二、核销资产   易董君提示： 上交所对于核销资产的审议程序没有做明确要求，主要看上市公司自身的内部规定，披露标准建议参照计提资产减值准备的要求（沪主板和科创板分别参照《股票上市规则》9.2和7.1.2） 三、减值转回 沪深两市对于资产减值准备转回并无明确的披露和审议要求，但转回同样会对公司业绩产生影响。根据信息披露一致性原则，如果公司发生大额资产减值准备转回事项，除了需要在定期报告中进行说明外，建议还是要按照计提资产减值的标准及时披露。  接下来让我们一起看看相关问答。 Q A 问题君 易董君 01 Q （中小板）深交所新修订的《规范运作指引》6.8.8规定：计提资产减值准备对公司当期损益的影响占公司最近一个会计年度经审计净利润绝对值的比例在10%以上且绝对金额超过100万元人民币的，应及时履行信息披露义务。2019年度报告中，按照会计准则要求，应收账款和其他应收款的坏账准备列为信用减值损失，存货等计提列入资产减值损失，信用减值损失计提适用上述的资产减值准备的披露规定吗？ 易董君： 之前计提时都计入资产减值损失。只是新金融工具准则实施后，应收账款的减值叫信用减值损失了，但实际还是一样的。可以参考目前有些公司披露的标题《关于计提信用减值准备及资产减值准备的公告/合理性说明》。 02 Q （深交所）计提资产减值不强制要求审议了，那需要单独披露吗？还是只在年报中进行披露说明也可以？ 易董君： 如果金额达到披露标准了需要单独披露，不能以定期报告披露代替临时公告。 03 Q 重大资产重组业绩承诺期满，交易对手超额实现了业绩承诺，还需要做资产减值测试吗？ 易董君： 根据证监会发布的《会计监管风险提示第8号——商誉减值》，对因企业合并所形成的商誉，不论其是否存在减值迹象，都应当至少在每年年度终了进行减值测试。公司应合理区分并分别处理商誉减值事项和并购重组相关方的业绩补偿事项，不得以业绩补偿承诺为由，不进行商誉减值测试。 04 Q 如果公司2019年经审计净利润是亏损的，这种情况下是否计提减值的绝对金额超过100万元就需公告，还是净利润取绝对值计算？ 易董君： 净利润取绝对值计算。 05 Q 根据规定，计提资产减值和核销事项达到标准需要及时披露，如果减值和核销这两项，单独都没有达到10%的标准，但是合计达到了，是否要披露？ 易董君： 两者分开计算披露标准。  |
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