【原】一文读懂疫情期间企业捐赠的会计和税务处理

疫情期间企业捐赠的会税处理

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疫情期间捐赠的相关政策及解析

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政策规定

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解读要点

1、增值税处理

根据《增值税暂行条例实施细则》的第四条规定

企业将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，是需要视同销售的，也就是说，视同正常销售货物，是需要缴纳增值税的，而且是可以开具发票的（包括普票和专票），但像这种捐赠情况一般是不会开票的，但也不排除开票情况。开具了专票的话，对应的进项税是可以抵扣的，如果符合免税条件，开具了免税普票，那就意味进项税不能抵扣了。

注意这里规定的是货物，不涉及加工、修理修配劳务。营改增之后，服务改征增值税了，看看营改增是怎么规定的？根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定

企业向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外，企业无偿提供服务一般情况下是需要视同销售的，但是特殊情况下是不需要的，这次的疫情捐赠就属于“用于公益事业或者以社会公众为对象”，是不需要视同销售的，这里和捐赠货物就不一样了。

区别来了！！！大家注意，无偿提供的用于公益事业或者以社会公众为对象的服务，不需要视同销售服务，不征收增值税，这里是不征收增值税，不是免征，意味着对应的进项税额仍然是可以抵扣的。

2、企业所得税处理

根据《企业所得税法实施条例》的第十五、二十五条规定

根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)第二条规定

  

根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号 )第二条规定

在企业所得税上，对外捐赠是需要是视同销售的，包含货物、财产以及劳务(加工、修理、修配劳务和服务)，而且需要按公允价值确定销售收入。举例说明，某企业批发医疗用品的，外购一批商品进价10万，售价是15万，现在将这批商品作为捐赠给定点医院了，按照被移动资产的公允价值确定销售收入15万，成本按正常销售确定10万，捐赠扣除金额按公允价值确定15万确定。

根据《关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》(国家税务总局公告2019年第41号 )A105000《纳税调整项目明细表》填报说明相关规定

捐赠视同销售应填列在企业所得税申报表A105000《纳税调整项目明细表》的第2行“(一)视同销售收入”、第13行“(一)视同销售成本”和第30行“(十七)其他”中。

3、会计处理

根据《企业会计准则第14号——收入》(财会[2006]3号)第四条规定

捐赠产权虽转移但不能确定经济利益很可能流入企业，不符合收入的确认条件，会计上无需确认收入。

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捐赠的会计及税务处理举例

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货物捐赠

案例1：某贸易公司疫情期间购进一批公司大米2吨，不含税价1万元，已取得增值税专用发票上的增值税额为0.09万元，用于疫情捐赠，已取得相关部门的的捐赠接受涵，这批大米如果正常售卖，市场价格为不含税价1.1万元

1、会计处理如下：

情况1：用于捐赠，适用免税

借：库存商品-大米             1.09万

     贷：银行存款or应付账款          1.09万

借：营业外支出-捐赠支出       1.09万

     贷：库存商品-大米                   1.09万

情况2：用于捐赠，开具专票，不享受免税

借：库存商品-大米                          1万

       应交税费-应交增值税(进项税)   0.9万

     贷：银行存款or应付账款                    1.09万

借：营业外支出-捐赠支出               1.099万

     贷：库存商品-大米                     1万

            应交税费-应交增值税(销项税)    0.099万

2、增值税方面，需要根据实际情况在纳税申报表中按开具发票和未开票分别填列。

3、企业所得税方面，需要按公允价值确认收入1.1万元，捐赠实际金额应为1.1万元，企业所得税汇算清缴时：主营业务收入纳税调增1.1万元，主营业务成本纳税调增1万元，营业外支出调增0.1万元，其中的营业外支出调增0.1万元填入A105000《纳税调整项目明细表》的第30行“(十七)其他”中，填写示范如下：

可以看出，最终调增金额和调减金额是一样的，对当期应纳税所得额无影响，但是视同销售扩大了本期收入金额，对计算业务招待费、广告宣传费等费用的列支上限是有影响的。

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服务捐赠

案例2：一家一般纳税人的餐饮公司，疫情期间无偿赠送给了防疫一线医生护士一批餐食，如果这一批餐食正常销售价值1060元，这一批餐食的材料成本不含税300元，增值税进项税9元，不考虑其他成本。

1、会计处理如下：

借：原材料                                        300

       应交税费-应交增值税(进项税)     9

     贷：银行存款or应付账款                   309

借：营业外支出-捐赠支出      300

     贷：原材料                            300

2、增值税方面，提供餐食属于“生活服务-餐饮住宿服务-餐饮服务”，公司向其他单位或者个人无偿提供的用于公益事业或者以社会公众为对象的服务，不需要视同销售服务，不征收增值税，一般纳税人采购原材料对应的进项税额可以抵扣。

3、企业所得税方面，需要按公允价值确认收入1060元，捐赠实际金额应为1060元，企业所得税汇算清缴时：主营业务收入纳税调增1060元，主营业务成本纳税调增300元，营业外支出调增760元，其中的营业外支出调增760元填入A105000《纳税调整项目明细表》的第30行“(十七)其他”中，申报表填写可以参考案例1。

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