如何核查贷款企业财务信息的真实性？

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出品| 信贷风险管理

作者 | 寇乃天

在传统信贷模式下，贷款企业客户的财务信息，是商业银行授信业务决策的重要依据。目前，银行客户信息主要来源渠道由两个方面组成：一是客户自己提供包括基础资料、财务报表、购销合同、产品宣传手册等资料；二是银行客户经理及相关人员主动收集信息，例如通过拜访客户高层管理人员、财务人员获取信息，通过网络平台搜索客户信息等。但是，不论客户信息来自那个方面，其真实性都有待进一步的核查。由于失真的客户信息，特别是财务信息，往往给银行决策者造成错误的信息导向，从而使银行授信面临极大的风险。

财务信息失真造成信用缺失，金融秩序混乱，使金融运行中的无效成本加大，直接或间接经济损失加剧，破坏了市场经济的基础。银行面临的风险来自多方面，但企业信用风险是授信业务中最常见、最主要的风险，而财务信息失真是造成企业信用风险的重要原因。对银行最直接的影响就是授信资产安全。因此，加强对贷款企业客户财务信息真实性核查很有必要。商业银行信贷人员需要通过不断的总结经验教训、不间断的学习，努力提高识别财务信息真实性的能力，只有这样我们才能成为授信资产安全的卫士，才能防范客户信用风险导致的授信资产安全风险。

财务信息失真的主要原因及表现

通过总结分析，导致企业财务信息失真的主要原因有四个方面：

第一、企业经营管理不善，财务制度不健全，导致账实不符。由于企业内部经营管理混乱，形成有账无实物，有物无账，或往来款项清理不及时，形成大量坏账；由于企业财务制度不健全，缺乏必要的财务监督，财务人员执行的内部监督职能形同虚设，导致上述问题不能得到纠正。

第二、企业主管部门和一些政府职能部门的行政干预。表现为夸大政绩或出于某种特殊目的而不考虑企业实际及所面临的市场状况，以行政命令的方式给企业硬性下达各项经济指标，在某种程度上促使和诱发了企业弄虚作假，人为调节会计信息的行为，使企业会计报表反映虚盈虚亏，以便满足有关部门的考核。

第三、部分企业会计人员素质较低。如有会计人员不能实事求是，恪守职业道德，坚持依法办事；有的会计人员对领导伪造、篡改会计数据敢怒不敢言，对会计工作缺乏信心，从而使会计信息严重失真。

第四、某些企业领导将小集体甚至个人利益和意志强加于会计制度、政策法规及国家利益之上，通过调整会计科目、虚列往来账或转移收入等手段，假账真算或真账假算，以便对政府及主管部门邀功请赏，或满足银行贷款所需条件，或达到偷漏国家税费之目的，严重者则采取对内对外两套或三套账的作法。

财务信息失真现象的载体

信贷实务中，贷款企业财务信息失真现象的分布种类、产生虚假信息和途径主要表现在四个方面：

(一)资产失真

一些企业将应收账款长期挂账，使购销双方彼此渔利；或将坏账损失不做处理，有意制造潜亏；或转移制造费用作其他应收款挂账；或虚列待摊费用以调节当年费用等；一些企业材料盘存盈亏，不作转账处理；或毁损材料不报损，造成虚盈实亏；或将材料假出库以虚列成本费用；或对尚未收到发票账单的入库材料不作估价入账；部分企业不按《会计准则》规定核算待摊费用，而是把待摊费用作为当期损益的调节器，经营好时多摊一些，经营差时则少摊一些或者完全不摊，随意性很大。尤其是一些经营比较困难的企业，经营者出于业绩考虑，待摊费用长期挂账不作摊销。如此人为地把本不能变现的待摊费用长期列示在资产负债表中，显然构成了虚假资产，事实上是潜在的亏损因素等等。

（二）负债失真

一些企业将应收账款长期挂账；或拖欠货款从中获利；还表现为企业虚计预提费用，以调剂成本费用；另有一些企业又把发生的应付账款不入账，造成企业财务状况不实。

（三）利润失真

一些企业将预收账款提前转作营业收入，以调增本年利润；或以虚设客户、白条出库等方式调增营业收入；还有一些企业将已实现的销售不作销售收入处理；或将应列入当期的收入挂在“预收账款”、“其他应付款”等账户上待结转下年；或延期核算销售收入，如延期办理托收承付以调节当年利润；部分企业擅自超出财务制度规定的标准，扩大费用开支数额，把应由个人承担的支出转由企业承担，虚增成本数额，以调节利润；还有部分企业将发生的期间费用转做待摊费用以调减当年利润。

（四）资本失真

由于资产、负债、利润出现失真，使资本掺了很大的“水份”。

如何核查贷款企业财务信息的真实性？

商业银行信贷人员科学分析、识别和控制客户信用风险，正确判断客户是否具有偿债能力或履约能力，是信贷风险管理的首要问题。信贷实务中，我们必须掌握核实客户信息，特别是贷款企业客户财务信息真实性的科学方法。

（一）核查财务信息真实性的基本思路

首先，信贷人员要重视信息收集：收集客户财务报表，并通过访谈、现场调查我们的客户获取非财务信息，如宏观层面的行业发展状况，微观层面的管理层诚信状况、对财务规范性的态度、财务人员的专业素质等。收集客户内部资料：报表、台账、合同、凭证等；外部资料：同业上市招股说明书、年报、行业研报等；第三方资料：银行对账单、发票。

其次，要加强信息分析：运用财务指标比较分析法、比率分析法，财务数据之间的勾稽关系、同行业对比法等方法，找出疑点财务科目进行重点分析。重点分析占企业资产规模比重较大的科目：包括但不限于应收账款、存货、其他应收账款等。与上期对比发生较大变化的科目：包括但不限于销售收入、销售成本、经营性活动净现金流等。与同业对比，存在明显较大差异的相关财务比率值：如毛利率、存货周转率、应收账款周转率等。

最后，也是最重要的是要落实核查动作。

（二）财务信息真实性核查方法

财务信息真实性核查主要采取现场访谈、勘察，获取充分信息及对财务信息进行分析式复核，甄别其真实性。访谈的主要对象为股东、高管、客户、供应商，甚至普通员工。访谈的技巧：请被访者的上级安排会面；两人一组进行访谈；倾听，不要引导；复述、复述、复述；善用旁敲侧击；切勿问的太多。运用财务指标比较分析法、比率分析法，财务数据之间的勾稽关系、同行业对比法等方法，分析增减变动是否存在异常情况。具体核查方式如下：

1、营业收入

信贷人员要核查大额销售合同，关注合同中产品交付、验收期、价格、收款等重要义务和权利条款，验证收入确认的正确性；核查与销售配套的采购和服务，关注合同内容、发票及入库等结算单据；实地勘察库房，确认发货记录与收入配比；核查出货至销售环节真实性，关注出库、发货单据、货运凭据及客户签收等重要节点证据；核查销售至收款的真实性，关注回款对象、时间、金额及形式，并与合同进行详细比对，尤其是警惕现金回款形式和现金收入流向。

2、营业成本

信贷人员要核查出库流程单据齐全程度。检查成本结转是否有出库单、发货单、货运单、客户签收等原始单据；存货各环节流转数量是否保持一致，即结转成本数量、销售数量及出库数量进行比对；检查成本单价，并进行横向和纵向分析。根据物料清单及采购单价，匡算产品成本；发出计价测试；盘点库存，检查是否账实相符，关注是否有推迟入库存货；核查预付账款性质，确认是否存在存货挂账；抽查成本涉及采购（服务）合同、发票等。

3、期间费用

信贷人员要检查与费用相关的原始发票、业务合同等原始单据；测算人工费用水平与行业及地区薪酬水平的偏离值；检查研发费用、利息支出等资本化情形是否符合准则规定；检查报表科目是否存在费用挂账情形等。

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