超过了汇缴期后又取得了发票，竟然也允许税前扣除在费用发生年度！

案例一

2019年11月份公司装修费发生了2万元，由于对方未开具来发票，款项一直未付。

会计处理：

借：管理费用-装修费  2万

    贷：其他应付款-装修费  2万

借：其他应付款  2万

    贷：银行存款  2万

注意：

由于汇算清缴之前取得了去年计提的费用发票2万元，因此无需调整应纳税所得额，2万元完全可以在2019年度税前扣除。

政策参考一

国家税务总局公告2011年第34号 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》：

六、关于企业提供有效凭证时间问题

企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

政策参考二

根据《企业所得税法实施条例》第九条，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

案例二

2019年11月份公司装修费发生了2万元，由于对方未开具来发票，款项一直未付，企业所得税汇算清缴之前也没有取得发票。

会计处理：

借：管理费用-装修费  2万

    贷：其他应付款-装修费  2万

注意1：

由于汇算清缴之前也未取得去年计提的费用发票2万元，因此需调整应纳税所得额，2万元不可以在2019年度税前扣除。

注意2：

若是2万元装修费发票在2020年9月份取得并付款，由于没有超过5年期限，还可以在做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除。

借：其他应付款-装修费  2万

    贷：银行存款  2万

注意3：

具体程序是，通过调整2019年度企业所得税年度申报表进行更正和补充申报，从而形成多缴税款0.5万元（2万元*25%），然后申请退税或留待下期抵减应纳税额。

注意4：

上述规定，企业的扣除项目应当在发生年度扣除，但由于企业的原因没能在发生年度扣除或少扣除的情形，国家给予纳税人的一种税收救济。

注意5：

如果2025年收到对方补开的发票，由于追补年限超过5年，不能再做调整。

政策参考一

国家税务总局发布《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）中明确，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

政策参考二

国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告国家税务总局公告2018年第28号：

第十七条除发生本办法第十五条规定的情形外，企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。

政策参考三

按照《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告20项税务证明事项的公告》（国家税务总局公告2018年第65号，以下简称“65号公告”）的规定，自2018年12月28日起，企业申报资产损失需要中介出具专项报告的取消。

企业向税务机关申报扣除特定损失时，需留存备查“专业技术鉴定意见（报告）或法定资质中介机构出具的专项报告”统一修改为“自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明”。

企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

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