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艺术来源于生活，理论来自于实践。 税法法规亦是如此。至于税法中为何会整出一个“混合销售”与“兼营行为”那么似是而非的概念，让从事财税工作的小伙伴们绞尽脑汁的作辨析、区分，大中小型考试也在反复考察，难道是在考验小伙伴们的IQ吗？其实是因为现实业务中确实存在这样的情形，考虑到不同业务，同时兼顾考虑纳税人的纳税负担，税法对此做了区分。 在现实工作中，其实这两项业务是很好区分的，没有理论上讲的那么玄乎其神、死扣字眼，现实就是一个字——看业务的源头：合同，虽简单粗暴，却又是那么有效。 【先抛结论】 税审实践过程中，首先判断根据“合同签订的份数“为标准，从而判断该项销售行为是一项还是多项销售行为。如果只签订了一份合同，一般就认定为“一项销售行为”；如果签订了两份合同，就应判定为“两项销售行为”；如果签订了多份合同，就应判定为“多项销售行为”。 其次，在一份合同中如果分别注明货物和服务的价格，那么一般就认定该行为是混合销售行为，则应当按照主业计算缴纳增值税。 【法规引用】 1、第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 2、第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。 3、第四十一条规定，纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 （三）《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号） 1、第一条规定，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。 2、第四条规定，一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 （四）《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号 ） 1、第六条规定，一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。【分析结论】 理论层面的东西网络上讲的太多了，这里小编不再赘述。从实务上，小编再多罗嗦两句，简单来讲： 1、“货物+服务”的模式：混合销售强调的是一项销售行为，并且该行为是“货物+服务”的模式——既涉及货物又涉及服务，而且二者属于主从关系，按主业纳税；【酒店住宿+商品销售】 2、“货物；服务”模式：兼营行为就是多元化经营，税法上分成了五大类：销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产，如果一家公司的经营行为涉及到以上两类及以上的业务就视为"兼营行为"——兼营行为之间相互独立，不存在因果关系和内在联系，分别纳税，否则从高计征；【多元化业务】 3、特殊模式："自产货物+建筑/安装服务"——属于混合销售但按照兼营行为分别计税，其中电梯和机器设备的安装服务可按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 欢迎关注并转发，更多文章请关注小编公众号【爱问财税】，您的关注就是小编持续分享的动力~~~ |
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