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声明：文章仅限本公众号内部业务交流探讨，恐有疏漏欠考，敬请批评指正！为不致误导，我们谢绝任何形式转载！ 紫忆专栏 作者简介 紫忆 ，湘妹子，高级会计师考试成绩曾入选财政部银榜，长期从事政府会计理论与实践研究，对新政府会计准则制度有其独特见解，小编特邀在本公众号平台发布其个人学习心得及解答大家所关心的问题，以飨读者。 01 根据《政府会计制度》“4601 非同级财政拨款收入”核算单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。
根据《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知 》（财会[2018]34号文）:“一、关于政府会计准则制度新旧衔接有关问题（十五）关于非同级财政拨款（预算）收入”原文：
财会[2018]34号对“非同级财政拨款（预算）收入”核算内容进行调整： 1.明确表述单位取得的'非同级财政拨款收入'的另一类是从上级或下级政府（包括政府财政和政府部门）取得的各类财政款，明确了非同级政府部门转拨的财政款，既包括非同级的政府财政部门（上级财政和下级财政），也包括非同级的政府各部门（上级和下级）。 2.扩大了原“事业收入—非同级财政拨款”的核算范围，由原来的科学事业单位开展科研及其辅助活动扩大至所有事业单位对于因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入，都通过“事业收入—非同级财政拨款”科目核算。 02 1.核算“非同级财政拨款收入”的政府会计主体，既包括行政单位，也包括事业单位。 2.从同级财政以外的同级政府各部门取得和从上级或下级政府（包括政府财政和政府部门）取得。 3.各类转拨财政款的资金来源为财政拨款，无论是本级横向拨款还是上下级纵向拨款，注意财政拨款的属性。 03 （一）从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款 1.是否同级？ 2.是否为政府部门？ 3.是否为财政款？ 4.是否属于本单位的部门预算？一般来说，同级财政以外的其他政府各部门转拨财政款都是纳入其他政府各部门的预算，同级财政没有直接将预算下达至本单位。 5.本级横向是指与本单位预算编报关系一致，且一般不是本单位的上级主管部门的单位。如长沙市农业局，隶属于长沙市政府管理，长沙市教育局对其而言就是本级横向。 （二）从上级或下级政府（包括政府财政和政府部门）取得的各类财政款 1.此类款一般属于专项资金。 2.非本级（上级或下级政府财政和政府部门）。如长沙市教育局，隶属于长沙市政府管理，湖南省教育厅就是非本级单位。 04 （一）“非同级财政拨款收入” 1.非同级财政拨款收入—本级横向转拨财政款—按收入来源（本部门内部单位/本部门以外同级政府单位） ①本级横向是指与本单位预算编报关系一致，且一般不是本单位的上级主管部门的单位。 ②如果转拨款属于单位主管部门拨付的、未纳入本单位预算的， 或者是本部门内部单位转拨的，资金来源确认为财政资金的款项，在按收入来源进行明细核算下增设“本部门内部单位”这一收入来源。 ③本部门内部单位是指有共同主管部门的政府会计主体，比如市教育局直属的各中学小学，相互之间可以称为本部门内部单位。 ④本部门以外同级政府部门是指除本部门内部单位外，与政府会计主体属于同一预算级次的政府各部门。比如上面的某市中学，与市农业局、市住建局等，都属于市级预算单位，这些市局对于某市中学来说，就是本部门以外同级政府部门。 2.非同级财政拨款收入—非本级财政拨款—按收入来源（本部门以外非同级政府单位） 本部门以外非同级是指与政府会计主体不属于同一预算级次的单位，比如上述某市中学，省级单位对其而言，就是非同级单位了。 （二）“非同级财政拨款预算收入” 1、非同级财政拨款预算收入—本级横向转拨财政款—按收入类别/来源【功能分类】—专项资金/非专项资金（专项资金按具体项目进行明细核算） 2、非同级财政拨款预算收入—非本级财政拨款—按收入类别/来源【功能分类】—专项资金/非专项资金（专项资金按具体项目进行明细核算） 05 确认基础和时点 1、“非同级财政拨款收入”按照权责发生制原则进行确认，在满足收入确认条件时予以确认，无需以实际的货币资金流入为前提。 2、一般是在按应收款文件及相关资料，确认收入。 主要账务处理 （一）本级横向转拨财政款 1、本级政府的财政部门或主管部门或其他政府单位以政府购买服务方式转拨付的财政拨款 （1）行政单位，收到的本级政府各部门（非财政部门）转拨的各类通过政府购买服务方式的财政拨款，通过“非同级财政拨款收入”核算。 （2）事业单位，收到的本级政府各部门（非财政部门）转拨的各类通过政府购买服务方式的财政拨款（因非专业业务活动及辅助活动）通过“非同级财政拨款收入”核算；收到的本级政府各部门（非财政部门）转拨的各类通过政府购买服务方式的财政拨款（因开展专业业务活动及辅助活动）通过“事业收入—非同级财政拨款收入”核算。 （3）该资金未纳入本单位年初部门预算，但根据综合预算原则，应纳入部门决算范围。 举例1：①某市级行政单位2019年收到市人社部门转来的公益岗工资补助10万元 财务会计 借:银行存款 10万元 贷:非同级财政拨款收入 10万元 预算会计 借:资金结存—货币资金 10万元 贷:非同级财政拨款预算收入 10万元 ②某市级事业单位2019年收到市人社部门转来的公益岗工资补助10万（因安排开展专业活动及其辅助活动的岗位） 财务会计 借:银行存款 10万元 贷:事业收入—非同级财政拨款收入 10万元 预算会计 借:资金结存—货币资金 10万元 贷:事业预算收入—非同级财政拨款预算收入 10万元 2、本级政府各部门的各类转拨财政款 举例2：市级某事业单位收到市委组织部发来的相关文件，拨付该单位专项人才培养资助经费20万元 （1）凭文件等相关资料 ①财务会计 借:其他应收款—应收的上级补助—市委组织部 20万元 贷:非同级财政拨款收入—本级横向转拨财政款—本部门以外同级政府单位（市委组织部）—**专项人才培养计划 20万元 ②预算会计不做账 （2）实际收到拨款时 ①财务会计 借:银行存款 贷:其他应收款—应收的上级补助—市委组织部 20万元 ②预算会计 借：资金结存—货币资金 20万元 贷：非同级财政拨款预算收入—本级横向转拨财政款—本部门以外同级政府单位（市委组织部）【功能分类】—专项资金(**专项人才培养计划） 20万元 3、通过主管部门转拨同级政府的财政拨款 举例3 :某事业单位收到主管部门转拨的离休人员补助2万元 （1）收到补助款时 ①财务会计 借:银行存款 2万元 贷:非同级财政拨款收入 2万元 ②预算会计 借:资金结存—货币资金 2万元 贷:非同级财政拨款预算收入—非专项资金收入 2万元 （2）用于离休人员支出时 ①财务会计 借:业务活动费用—对个人和家庭的补助费用 2万元 贷:银行存款 2万元 ②预算会计 借:事业支出—其他资金支出—基本支出—对个人和家庭补助—离休费 2万元 贷:资金结存—货币资金 2万元 （三）非本级政府（包括政府财政和政府部门）的财政拨款 1.拨至单位实有资金账户上 举例4：某省级事业单位收到当地市级财政局的拨款通知书及相关文件，拨付该单位精神文明建设经费5万元（未纳入本单位年初预算） ①财务会计 借:银行存款 5万元 贷:非同级财政拨款收入—非本级财政拨款 5万 ②预算会计 借:资金结存—货币资金 5万元 贷:非同级财政拨款预算收入—非本级财政拨款 5万元 举例5：某省卫生厅，通过国库直接支付方式拨付**市卫生局专项经费1000万元，此专项经费纳入省卫生厅的年初预算。 （1）省卫生厅 ①财务会计（附件：年初预算批复复印件，专项经费相关文件，国库直接支付入账通知书等） 借:业务活动费用—商品和服务费用 1000万元 贷:财政拨款收入—一般公共预算财政拨款—项目支出（**专项经费） 1000万元 ②预算会计 借:行政支出—财政拨款支出【功能分类】—项目支出—商品和服务支出—其他商品和服务支出 1000万元 贷:财政拨款预算收入—项目支出【功能分类】—**项目 1000万元 （2）市卫生局收到1000万元，未指定预算 ①财务会计（附件：省厅专项经费相关文件，银行入账通知书等） 借:银行存款 1000万元 贷:非同级财政拨款收入 1000万元 ②预算会计 借:资金结存—货币资金 1000万元 贷:非同级财政拨款预算收入—专项资金收入 1000万元 （3）市卫生局将这1000万元拨付至某医院 ①财务会计 借:业务活动费用—商品和服务费用 1000万元 贷:银行存款 1000万 ②预算会计 借:事业支出—非财政专项资金支出【功能分类】—项目支出—商品和服务支出—其他商品和服务支出 1000万元 贷:资金结存—货币资金 1000万元 （4）市卫生局收到1000万元，指定市卫生局500万元，医院500万元 ①财务会计（附件：省厅专项经费相关文件，银行入账通知书等） 借:银行存款 1000万元 贷:非同级财政拨款收入 500万元 其他应付款—医院项目经费 500万元 ②预算会计 借:资金结存—货币资金 500万元 贷:非同级财政拨款预算收入—专项资金收入 500万元 （4）市卫生局将这500万元，转拨至医院 ①财务会计 借:其他应付款—医院项目经费 500万元 贷:银行存款 500万元 ②预算会计 不做账 （5）某市医院收到500万元转拨款，用于医院专业业务活动 ①财务会计 借:银行存款 500万元 贷:事业收入—非同级财政拨款收入 500万元 ②预算会计 借:资金结存—货币资金 500万元 贷:事业预算收入—专项资金收入 500万元 （6）某市医院将这500万元转拨款，用于医院专业楼建设 ①财务会计 借:在建工程—建筑安装工程投资—建筑工程（**项目） 500万元 贷:银行存款 500万元 ②预算会计 借:事业支出—非财政专项资金支出【功能分类】—项目支出—资本性支出—房屋建筑物购置 500万元 贷:资金结存—货币资金 500万元 2.通过同级财政国库集中支付系统下指标方式（收款单位无实有资金银行账户） 网友问：上级学校拨各种专款到我校非税账户（同级财政的非税专户）后，市非税以指标形式下到财政的国库集中支付系统，但不是单位年初部门预算的指标。我校要开非税收入的票给上级学校，是开往来代码的非税票还是开其他收入的非税票，又如何进行账务处理？ 紫忆回复：①这要看资金的性质，下达这笔资金的专项文件，文件上是怎么说的很关键。如果符合单位往来的定义或是转拨款，则开往来代码的非税票，可以挂往来，通过往来科目核算。 ②如果不符合单位往来的定义，也不能做往来科目核算，应做收入和支出。以往来指标下达不改变收入的属性；原则上专项资金不允许擅自挪用、挤占，若因特殊情况挤占应获得财政部门批准。实践中应及时申请收入返还，按预算列支。 举例6：某市高校收到上级学校（省）以往来资金指标下到市级财政的非税专户拨入专项经费100万元，市财政将此往来指标下到国库集中支支付系统。 （1）指标下达转入财政专户时 财务会计 借:应缴财政专户 100万元 贷:应缴财政专户 100万元 预算会计不做账 （2）通过国库直接支付付款时 财务会计 借:业务活动费用/单位管理费用 100万元 贷:非同级财政拨款收入/事业收入—非同级财政拨款收入（开展专业活动及其辅助活动） 100万元 预算会计 借:事业支出—非财政专项资金支出—项目支出（**项目）100万元 贷:非同级财政拨款预算收入/事业预算收入—非同级财政拨款收入（开展专业活动及其辅助活动） 100万元 例7：某市属事业单位收到通过省财政分配的中央财政转移支付**市场调控专项资金10万元，省财政厅下指标至市财政，市财政将此指标下至单位的国库集中支付系统，指标文号为省财指2019年**号 紫忆解读：因为此专项资金为省级财政分配下达的，非市级财政并没有进行再次分配，没有纳入该单位的本级部门预算（纳入综合部门预算），也不属于本级财政拨付，指标文号也是省财指开头，故紫忆理解为应通过“事业收入—非同级财政拨款收入”（事业单位开展专业活动及其辅助活动）或是“非同级财政拨款收入”核算。 也有观点认为，不管是以市财政的指标文件下达还是以省财指下达，均通过单位的国库集中支付系统下达指标，年底都纳入了财政的“对账单”，应通过“财政拨款收入”核算。 举例8：某市行政单位，国库集中支付系统下达中央财政专项转移支付资金1000万元，但指标文件号为**市财指2019年**号。 紫忆解读：因为此专项资金虽是中央财政预算资金，但是是通过省级转移至市级财政进行再次分配，就属于本级财政拨付，指标文号也是市财指开头，故紫忆理解为纳入了该单位本级的部门预算，年底纳入了财政的“对账单”中，所以应通过“财政拨款收入”核算。 举例9：某市行政单位，国库集中支付系统下达省级专项资金100万元，指标文件件号为省财指2019年**号。（注：此专项是向省申报专项资金后给的，下指标时有区别，省的专项就下省财指2019**号，市财政的就下市财指2019**号） 此种情况，同样有两种观点： 观点一 通过“财政拨款收入”核算，紫忆建议在“财政拨款收入”科目下按项目核算时以“省级专项”进行区分。 观点二通过“非同级财政拨款收入”核算。 举例10:某区级行政单位，国库集中支付系统下达公共基础设施项目资金6000万元，其中区级资金3000万元，市级配套资金3000万元。市级配套资金指标文件件号为市财指2019年**号。 此种情况，同样有两种观点： 观点一 通过“财政拨款收入”核算，紫忆建议增设“区级预算资金/市级预算配套资金”三级明细，即“财政拨款收入—一般公共预算财政拨款—区级预算资金/市级预算配套资金—**项目”科目核算。 观点二市财指2019年**号3000万元通过“非同级财政拨款收入”科目核算，区财指2019年**号3000万元通过“财政拨款收入”科目核算。  推荐资源 |
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