2020年《初级会计实务》冲刺笔记 第二章　资　产

第二章　资　产

知识点	考点
库存现金	现金管理制度	使用范围
		限额：3-5天，5-15天
		收支规定：当日送存，不得坐支
	现金清查	短缺：借：待处理财产损溢  　　　　　贷：库存现金  　　　借：其他应收款（应收赔款）  　　　　　管理费用（无法查明原因）  　　　　　贷：待处理财产损溢
		溢余：借：库存现金  　　　　　贷：待处理财产损溢  　　　借：待处理财产损溢  　　　　　贷：其他应付款（应付款项）  　　　　　　　营业外收入（无法查明原因）

知识点	考点
银行存款	核对	银行对账单与银行存款日记账余额
	注意	银行存款余额调节表不是原始凭证
其他货币资金	银行汇票存款	提示付款期限为自出票日起一个月
	银行本票存款	提示付款期限为自出票日起最长不得超过两个月
	信用卡存款	从其基本存款账户转账存入，不得交存现金
	信用证保证金存款
	存出投资款
	外埠存款	不计利息，只付不收，付完清户

知识点	考点
应收票据	付款期限	不超过6个月
	分类	商业承兑汇票和银行承兑汇票
	账务处理	赊销时：  借：应收票据  　　贷：主营业务收入  　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）
		销售商品时未收到款项，后期收到应收票据：  借：应收票据  　　贷：应收账款
		转让应收票据时：  借：原材料等  　　应交税费—应交增值税（进项税额）  　　贷：应收票据  　　　　银行存款（差额）
		向银行申请贴现：  借：银行存款（实际收到的款项）  　　财务费用（贴现息）  　　贷：应收票据
		票据到期收回款项时：  借：银行存款/应收账款  　　贷：应收票据

知识点	考点
应收账款	入账价值	价款+增值税+代垫运杂费
	账务处理	赊销时：  借：应收账款  　　贷：主营业务收入  　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）
		实际收款时：  借：银行存款  　　贷：应收账款
预付账款	采购业务产生的债权，属于资产类账户
	不单独设置“预付账款”科目的企业，预付的账款可以通过“应付账款”科目核算
	账务处理	预付款项时：  借：预付账款  　　贷：银行存款
		收到所购物资时：  借：原材料等  　　应交税费—应交增值税（进项税额）  　　贷：预付账款
		补付或退回多余款项：  借：预付账款  　　贷：银行存款（或相反）

知识点	考点
应收股利	应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润
	账务处理	借：应收股利  　　贷：投资收益
		借：应收股利  　　贷：长期股权投资——损益调整
		借：银行存款/其他货币资金  　　贷：应收股利
应收利息	借：应收利息  　　贷：投资收益
其他应收款	应收取的赔款、罚款
	应收的出租包装物的租金
	应向职工收取的各种垫付款项
	存出保证金

知识点	考点
应收款项减值（备抵法）	计算	当期应计提坏账准备=应有余额-已有余额  应有余额=应收款项账面余额－预计未来现金流量现值  　　　　=应收款项期末余额×坏账准备计提比例
	账务处理	计提坏账准备：  借：信用减值损失  　　贷：坏账准备账面价值减少，账面余额不变
		转回坏账准备：  借：坏账准备  　　贷：信用减值损失账面价值增加，账面余额不变
		转销坏账：  借：坏账准备  　　贷：应收账款账面价值不变，账面余额减少
		收回已确认坏账  借：应收账款  　　贷：坏账准备  借：银行存款  　　贷：应收账款账面价值减少，账面余额不变

知识点	考点
交易性金融资产	取得	借：交易性金融资产—成本（公允价值）  　　应收股利/应收利息  　　投资收益（交易费用）  　　应交税费—应交增值税（进项税额）  　　贷：其他货币资金等
	持有期间	借：其他货币资金—存出投资款  　　贷：应收股利/利息（价款中包含的现金股利和利息）
		借：应收股利/利息  　　贷：投资收益（持有期间的现金股利和利息）
		资产负债表日：  借：交易性金融资产—公允价值变动  　　贷：公允价值变动损益　（或相反）
	出售	出售交易性金融资产：  借：其他货币资金等  　　贷：交易性金融资产—成本  　　　　（或借记）—公允价值变动  　　　　投资收益（或借记）
		转让收益：  借：投资收益 （卖出价-买入价）/（1+6%）*6%  　　贷：应交税费—转让金融商品应交增值税  转让损失：（年末转回）  借：应交税费—转让金融商品应交增值税  　　贷：投资收益

知识点	考点
存货成本的确定	外购	购买价款＋三税一费与不能抵扣＋六费一损耗  商品流通企业：计入成本；先进行归集，再分摊；金额较小的，计入当期损益
	自制	直接材料＋直接人工＋制造费用
	委托加工	耗用物资成本＋加工费＋相关税费＋其他费用
	不计入成本的费用	非正常损耗
		验收入库后的仓储费用（为达到下一生产阶段所必需的仓储费用除外）

知识点	考点
原材料	实际成本法下取得材料	借：原材料  　　应交税费——应交增值税（进项税额）  　　贷：银行存款／其他货币资金等
		借：在途物资  　　应交税费——应交增值税（进项税额）  　　贷：银行存款／其他货币资金等  借：原材料  　　贷：在途物资
		月末：借：原材料  　　　　　贷：应付账款——暂估应付账款  下月初：借：原材料（红字）  　　　　　　贷：应付账款——暂估应付账款
	实际成本法下发出材料	借：生产成本  　　制造费用  　　管理费用  　　销售费用  　　其他业务成本  　　委托加工物资等  　　贷：原材料
	发出材料的计价方法	个别计价法	实物流转与成本流转一致
			成本计算准确，工作量大
			珠宝、名画等贵重物品
		先进先出法	假定先购入的存货先发出（计算）
			随时结转发出存货成本
			物价持续上升，两个高估
		月末一次加权平均法	月末计算加权平均单位成本（计算）
			简化了成本计算工作
			平时不能提供发出和结存存货成本
		移动加权平均法	每次进货时计算平均单位成本
			及时了解存货的发出和结存情况
			计算工作量大
	计划成本法下取得材料	借：材料采购（实际成本）  　　应交税费——应交增值税（进项税额）  　　贷：银行存款／其他货币资金等
		借：原材料（计划成本）  　　贷：材料采购（计划成本）
		借：材料采购  　　贷：材料成本差异（节约差异）（或相反）
		月末：  借：原材料（计划成本）  　　贷：应付账款——暂估应付账款  下月初：  借：原材料（红字）  　　贷：应付账款——暂估应付账款
	计划成本法下发出材料	借：生产成本／制造费用／管理费用／销售费用等  　　其他业务成本  　　委托加工物资  　　贷：原材料（计划成本）
		计算材料成本差异率（期初差异的确定，借正贷负）
		计算发出材料的成本差异
		结转发出材料的成本差异并将发出材料的计划成本调整为实际成本：  借：生产成本等  　　贷：材料成本差异（超支差异）（或相反）
		计算结存材料的实际成本

知识点	考点
周转材料	包装物	生产领用：  借：生产成本  　　贷：周转材料——包装物  借或贷：材料成本差异
		随同商品出售不单独计价／出借：  借：销售费用  　　贷：周转材料——包装物  借或贷：材料成本差异
		随同商品出售且单独计价／出租：  借：其他业务成本  　　贷：周转材料——包装物  借或贷：材料成本差异
	低值易耗品	一次摊销法：（金额较小）  借：制造费用等  　　贷：周转材料——低值易耗品
		分次摊销法：  借：周转材料——低值易耗品——在用  　　贷：周转材料——低值易耗品——在库  借：制造费用  　　贷：周转材料——低值易耗品——摊销  借：周转材料——低值易耗品——摊销  　　贷：周转材料——低值易耗品——在用

知识点	考点
委托加工物资	成本	耗用物资的成本
		加工费，运杂费
		不能抵扣的增值税和消费税
	账务处理	发出物资	借：委托加工物资（实际成本）  　　贷：原材料（计划成本）  借或贷：材料成本差异
		支付加工费等	借：委托加工物资  　　贷：银行存款等
		验收入库	借：库存商品  　　原材料等  　　贷：委托加工物资  借或贷：材料（产品）成本差异
	账务处理	增值税	一般纳税人：  借：应交税费——应交增值税（进项税额）  　　贷：银行存款
			小规模纳税人：  借：委托加工物资  　　贷：银行存款
		消费税	收回后直接出售：  借：委托加工物资  　　贷：银行存款等
			收回后用于连续加工应税消费品：  借：应交税费——应交消费税  　　贷：银行存款

知识点	考点
库存商品	内容	库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等
	账务处理	借：库存商品  　　贷：生产成本  借：主营业务成本  　　贷：库存商品
	计算	毛利率法：  本期销售成本＝本期销售净额－本期销售毛利  本期销售净额＝商品销售收入－销售退回和折让  本期销售毛利＝本期销售净额×上期毛利率  上期毛利率＝上期销售毛利／上期销售额×100%  期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
		售价金额核算法：  商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）／（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）  本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率  本期销售商品成本＝本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的商品进销差价  期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本

知识点	考点
存货清查	盘盈	借：原材料等  　　贷：待处理财产损溢  借：待处理财产损溢  　　贷：管理费用
	盘亏	借：待处理财产损溢  　　贷：原材料等  　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）（管理不善）  借：原材料  　　其他应收款  　　管理费用（一般经营损失）  　　营业外支出（非常损失）  　　贷：待处理财产损溢

知识点	考点
存货减值	处理原则	成本与可变现净值孰低计量
	可变现净值	估计的售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费
	账务处理	计提	借：资产减值损失  　　贷：存货跌价准备
		转回	借：存货跌价准备  　　贷：资产减值损失
		结转	借：主营业务成本  　　存货跌价准备  　　贷：库存商品

知识点	考点
外购固定资产	借：固定资产／在建工程（P＋T＋F）  　　应交税费——应交增值税（进项税额）  　　贷：银行存款等  借：在建工程  　　贷：银行存款  　　　　原材料  　　　　应付职工薪酬等  借：固定资产  　　贷：在建工程  注：小规模纳税人购入固定资产发生的进项税额计入固定资产成本
	一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产按公允价值的比例对总成本进行分配
建造固定资产	自营方式	借：工程物资  　　应交税费——应交增值税（进项税额）  　　贷：银行存款等
		借：在建工程  　　贷：工程物资
		借：在建工程  　　贷：原材料  　　　　库存商品  　　　　银行存款  　　　　应付职工薪酬等
		借：固定资产（必要支出）  　　贷：在建工程
	出包方式	借：在建工程  　　应交税费——应交增值税（进项税额）  　　贷：银行存款等
		借：固定资产  　　贷：在建工程
固定资产折旧	影响因素	原价，预计净残值，固定资产减值准备，使用寿命（年末复核）
	折旧范围	时间范围	当月增加，下月计提；当月减少，当月照提
			已达到使用状态但未办理竣工决算的固定资产
		空间范围	提足，土地，提前报废，更新改造
	折旧方法	年限平均法	（原价－预计净残值）／预计使用寿命
		工作量法	原价×（1－预计净残值率）／预计总工作量
		双倍余额递减法	每个折旧年度年初固定资产账面净值×2／预计使用年限  最后两年改为年限平均法
		年数总和法	某年折旧额＝（原值－预计净残值）×该年折旧率  某年折旧率＝尚可使用年数／预计使用寿命的年数总和
		注意：折旧期限不满1年的情况
	账务处理	借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用）  　　制造费用（基本生产车间使用）  　　管理费用（管理部门使用）  　　销售费用（销售部门使用）  　　其他业务成本（经营租出）  　　贷：累计折旧
固定资产后续支出	资本化支出	借：在建工程  　　累计折旧  　　固定资产减值准备  　　贷：固定资产
		借：在建工程  　　应交税费——应交增值税（进项税额）等  　　贷：银行存款等
		借：在建工程 借：营业外支出  　　贷：工程物资 贷：在建工程
		借：固定资产  　　贷：在建工程
	费用化支出	借：管理费用（管理部门和生产车间）  　　销售费用  　　应交税费——应交增值税（进项税额）  　　贷：银行存款
处置固定资产	转入 清理	借：固定资产清理  　　累计折旧  　　固定资产减值准备  　　贷：固定资产
	发生清理费用	借：固定资产清理  　　应交税费——应交增值税（进项税额）  　　贷：银行存款等
	收回出售价款、残料、变价收入、赔偿款等	借：银行存款  　　贷：固定资产清理  　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）  借：原材料  　　贷：固定资产清理  借：其他应收款  　　贷：固定资产清理
	结转清理净损益	借：资产处置损益／营业外支出  　　贷：固定资产清理  借：固定资产清理  　　贷：资产处置损益／营业外收入  清理净损益＝出售价款／残料价值／变价收入－（账面价值＋清理费用）
减值	账面价值>可收回金额	借：资产减值损失  　　贷：固定资产减值准备  减值损失一经确认，在以后期间不得转回
固定资产清查	盘盈	借：固定资产（重置成本）  　　贷：以前年度损益调整  借：以前年度损益调整  　　贷：盈余公积  　　　　利润分配——未分配利润
	盘亏	借：待处理财产损溢  　　累计折旧  　　固定资产减值准备  　　贷：固定资产  借：待处理财产损溢  　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）  借：其他应收款  　　营业外支出  　　贷：待处理财产损溢

知识点	考点
无形资产概述	特征	不具有实物形态
		具有可辨认性
		非货币性长期资产
	内容	专利权，非专利技术，商标权，著作权，土地使用权，特许权
取得无形资产	外购	借：无形资产  　　应交税费——应交增值税（进项税额）  　　贷：银行存款等
	自行研发	不符合资本化条件的支出	借：研发支出——费用化支出  　　贷：银行存款等
			借：管理费用  　　贷：研发支出——费用化支出
		符合资本化条件的支出	借：研发支出——资本化支出  　　贷：银行存款等  借：无形资产  　　贷：研发支出——资本化支出
无形资产的摊销	摊销范围	使用寿命不确定不摊销
		当月增加，当月计提    当月减少，当月不提
	摊销方法	反映经济利益的预期实现方式，无法可靠确定的，采用年限平均法
	摊销期限	按月
	残值	一般为零
	账务处理	借：管理费用 （管理用）  　　其他业务成本 （出租）  　　生产成本等（生产产品）  　　贷：累计摊销
无形资产的处置	出售、转让账务处理	借：银行存款  　　累计摊销  　　无形资产减值准备  　　资产处置损益（损失）  　　贷：无形资产  　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）  　　　　资产处置损益（利得）
无形资产的减值	账面价值>可收回金额	借：资产减值损失  　　贷：无形资产减值准备  减值损失一经确认，以后期间不得转回

知识点	考点
长期待摊费用	核算内容	以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等
	账务处理	借：长期待摊费用  　　贷：原材料／银行存款等  借：管理费用／销售费用等  　　贷：长期待摊费用