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非货币性资产交换    所有的付出都会让我们成为更好的人， 你现在的努力和准备，都是沉淀和积累， 它们将在某个特殊的时间点，助你爆发出强大的力量， 总有一天，你的努力，会为你证明自己！  [总结如下]        [习题自取] 1.【 多选题】 下列各项资产中，属于货币性资产的有（ ）。 A. 银行存款 B. 预付款项 C. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D. 应收票据 【答案】 AD 【解析】货币性资产指企业持有的货币资金或将以固定或可确定的金额收取的资产。选项 B和 C，属于非货币性资产。 2.【单选题· 2017年真题（学员回忆版） 】 下列各项中，属于企业非货币性资产交换的有（ ）。 A. 甲公司以公允价值为 150 万元的原材料换入乙公司的专有技术 B. 甲公司以公允价值为 300 万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司的股票，同时收到补价 60 万元 C. 甲公司以公允价值为 800 万元的机床换入乙公司的专利权 D. 甲公司以公允价值为 105 万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价 45 万元 【单选题· 2017年真题（学员回忆版） 】 【答案】ABC 【解析】对于非货币性资产交换的认定，首先要知道什么是非货币性资产，然后是补价占整个非货币性资产交换金额的比例与 25% 的大小关系（只有＜ 25% 才可能是非货币性资产交换）。选项 AC 属于，因为原材料、机床、专有技术、专利权均属于非货币性资产；选项B属于，因为补价占比＝60/300＝20%＜25%；选项 D不属于，因为补价占比=45/ （45+105）×100=30% ＞ 25%。综上，本题应选 ABC。 3.【例题】 甲公司和乙家具制造公司（以下简称“乙公司”）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。经协商，甲公司与乙公司于2×20年1月30日签订资产交换合同，当日生效。合同约定，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备与乙公司生产的一批办公家具进行交换。甲公司用于交换的设备的公允价值为750万元，乙公司用于交换的办公家具的公允价值为900万元，甲公司以银行存款向乙公司支付补价150万元。甲公司开具的增值税专用发票注明的计税价格750万元，增值税额97.5万元；乙公司开具的增值税专用发票注明的计税价格900万元，增值税额117万元；甲公司以银行存款向乙公司支付增值税差额19.5万元。 【答案】 合同签订日即交换日，甲公司设备的账面价值为740万元，（其中账面原价为1 000万元，已计提折旧260万元）；乙公司办公家具的账面价值为700万元。甲公司将换入的办公家具作为固定资产使用和管理；乙公司将换入的设备作为固定资产使用和管理。交易过程中，甲公司以银行存款支付设备清理费用15万元。 假设甲公司和乙公司此前均未对上述资产计提减值准备。整个交易过程中未发生除增值税和设备清理费用以外的其他税费。 【已知条件截取】 【答案】 认定 涉及收付货币性资产，应当计算货币性资产占整个资产交换的比例。对于甲公司，支付的货币性资产150万元占换入资产公允价值900万元（或换出资产公允价值750万元和支付的货币性资产150万元之和）的比例为16.67%<25%，属于非货币性资产交换。 【答案】 （1）甲公司的账务处理如下： 借：固定资产清理 740 累计折旧 260 贷：固定资产——设备 1 000 借：固定资产清理 15 贷：银行存款 15 借：固定资产——办公家具 900 应交税费——应交增值税（进项税额） 117 贷：固定资产清理 750 银行存款 （150+19.5）169.5 应交税费——应交增值税（销项税额） 97.5 借：资产处置损益 5 贷：固定资产清理 5 【答案】 （2）对乙公司来说，相关收入应当按照《企业会计准则第14号——收入》的相关规定进行会计处理。假定换出存货的交易符合该准则规定的收入确认条件。 乙公司的账务处理如下： 借：固定资产——设备 750 应交税费——应交增值税（进项税额） 97.5 银行存款 169.5 贷：主营业务收入 900 应交税费——应交增值税（销项税额） 117 同时，乙公司还应将换出存货的成本结转为当期营业成本。 借：主营业务成本 700 贷：库存商品 700 4.【单选题· 2012年真题】 甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（ ）万元。 A.0 B.6 C.11 D.18 【单选题· 2012年真题】 【答案】D 【解析】甲公司换出资产的公允价值=72-5=67（万元），账面价值=66-9-8=49（万元），该项交换对甲公司当期损益的影响金额=67-49=18（万元）。 5.【多选题·2016年真题】 2015年7月10日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价5万元，当日，甲公司该轿车原价为80万元，累计折旧为16万元，公允价值为60万元，乙公司该项非专利技术的公允价值为65万元，该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有( )。 A.按5万元确定资产处置损益 B.按65万元确定换入非专利技术的成本 C.按4万元确定处置非流动资产损失 D.按1万元确定处置非流动资产利得 【答案】BC 【解析】以公允价值计量的非货币性资产交换，甲公司换出固定资产的处置损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=60- (80-16) =-4(万元)，选项C正确，选项A和D错误;甲公司换入非专利技术的成本为该非专利技术的公允价值65万元，选项B正确。 6.【例12-2】 为适应业务发展的需要，甲公司经与乙公司协商，决定以生产经营过程中使用的机器和一项投资性房地产换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。 甲公司机器设备账面原价为4 050 000元，在交换日的累计折旧为1 350 000元，不含税公允价值为2 800 000元；甲公司采用成本模式对投资性房地产进行会计处理，该项投资性房地产的账面原价为6 000 000元，在交换日的累计折旧为1 500 000元，不含税公允价值为5 250 000元。 乙公司货运车的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为750 000元，不含税公允价值为2 250 000元；专用设备的账面原价为3 000 000元，在交换日的累计折旧为1 350 000元，不含税公允价值为2 500 000元；客运汽车的账面原价为4 500 000元，在交换日的累计折旧为1 200 000元，不含税公允价值为3 600 000元。 7.【例7-5】 乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的549 000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300 000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额249 000元。 补价占整个资产交换金额比例=300 000÷8 350 000=3.59%＜25%，属于非货币性资产交换。 假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、专用设备、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的机器设备和投资性房地产作为固定资产使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，房地产适用的增值税率为9%，其他资产适用的增值税税率均为13%，甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。 【例7-5】 甲公司 机器设备 账面价 405-135=270 公允价 280 销项税 280*13%=36.4 投房 账面价 600-150=450 公允价 525 销项税 525*9%=47.25 支付补价 价差 30 税差 24.9 以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理 换入资产成本= 换出资产公允价值 +换出资产增值税销项税额 -换入资产可抵扣的增值税进项税额 +支付的应计入换入资产成本的相关税费 +支付的补价（-收到的补价） 8.【例12-2】 甲公司的账务处理如下： 换出设备的增值税销项税额=2 800 000×13%=364 000（元） 换出投资性房地产的增值税销项税额=5 250 000×9%=472 500（元） 换入货运车、专用设备和客运汽车的增值税进项税额=（2 250 000+2 500 000+3 600 000）×13%=1 085 500（元） （1）固定资产转清理 借：固定资产清理 2 700 000 累计折旧 1 350 000 贷：固定资产——机器设备 4 050 000 【例12-2】 （2）换入固定资产 借：固定资产——货运车 2 250 000 ——专用设备 2 500 000 ——客运汽车 3 600 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 085 500 贷：固定资产清理 2 800 000 其他业务收入 5 250 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 836 500 银行存款 549 000 【例12-2】 借：固定资产清理 100 000 贷：资产处置损益 100 000 借：其他业务成本 4 500 000 投资性房地产累计折旧 1 500 000 贷：投资性房地产 6 000 000 【例12-2】 乙公司的账务处理如下： 会计处理 （1）固定资产转清理 借：固定资产清理 6 450 000 累计折旧 3 300 000 贷：固定资产——货运车 2 250 000 ——专用设备 3 000 000 ——客运汽车 4 500 000 【例7-5】 （2）换入资产 借：固定资产——机器设备 2 800 000 ——厂房 5 250 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 836 500 银行存款 549 000 贷：固定资产清理 8 350 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 085 500 【例12-2】 （3）结转固定资产清理 借：固定资产清理 1 900 000 贷：资产处置损益 1 900 000 9.【例12-4】 2021年6月3日，甲公司以其持有的对联营企业丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司未对该项商标权计提减值准备。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用权益法核算。假定整个交易过程中没有发生相关税费。 【例12-4】 甲公司的账务处理如下: 借：无形资产—商标权 3 600 000 长期股权投资减值准备 1 400 000 贷：长期股权投资—丙公司 5 000 000 乙公司的账务处理如下: 借：长期股权投资—丙公司 3600 000 累计摊销 600 000 贷：无形资产— —商标权 4 200 000 10.【例12-5 】 2021年1月1日，甲公司拥有一个距离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元;乙公司拥有一项非专利技术，账面原价1 200 000元，累计摊销额为150 000元。两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量;乙公司拥有的非专利技在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲司100 000元补价，以非专利技术换取甲公司拥有的仓库。假定整个交易中没有发生相关税费。 本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价 100 000 元。对甲公司而言，收到的补价10 0000元÷换出资产账面价值1 150 000元=8.7%<25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲公司、乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损益。 【例12-5】 甲公司的账务处理如下： 借：固定资产清理 1 150 000 累计折旧 2 350 000 贷：固定资产 —仓库 3 500 000 借：无形资产—非专利技术 1050 000 银行存款 100 000 贷：固定资产清理 1 150 000 【例12-5】 乙公司的账务处理如下： 借：固定资产--仓库 1 150 000 累计摊销—非专利技术 150 000 贷：无形资产—非专利技术 1 200 000 银行存款 100 000 --THE END-- |
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