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【20160731 每日一税】 因税务机关适用法律错误 导致纳税人“炒股”未缴营业税遭查处不缴纳滞纳金 案例概况 北方吉祥公司是营改增一般纳税人，该公司2001年购入牦牛股票60000万股，每股加权平均成本1.20元/股，2016年以21.49元/股减持该股9000万股，2016年4月申报缴纳营业税9,128.40万元，但主管税务机关XZ税务局认为不应缴纳营业税拒收，问若以后税务机关要求补缴税款是否加收滞纳金？ 税务分析 1.政策依据 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税 〔2016〕36号） 《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号）； 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（ 财政部国家税务总局第50号令）； 《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号） 《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令〔2002〕362号）。 2.实务分析 （1）非金融企业买卖金融商品（含炒股）应缴纳营业税 2008年底修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例》及实施细则从2009年1月1日起执行，其中对于买卖金融产品的营业税政策发生了很大的变化。 《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号）第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第十八条规定，所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。 根据以上规定，自2009年1月1日起，非金融企业买卖金融商品需要按“金融保险业”税目申报缴纳营业税。 XZ税务局拒收北方吉祥公司买卖牦牛股股票应缴营业税9,128.40万元，为什么呢？百思不得其解。虽短期看对北方吉祥公司是好事，但因涉税金额大，万一被查处缴纳滞纳金和罚款，到哪里喊冤呢？怕啊！ （2）营改增后纳税人买卖金融商品应缴增值税 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）规定： 金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。 纳税人进行金融商品转让，应按规定申报缴纳增值税。 金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 由此可见，营改增后纳税人买卖金融商品应缴增值税，该政策是对纳税人买卖金融商品应缴营业税的延续。 （3）因税务机关适用税法错误导致纳税人未缴税款不加收滞纳金 《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。实施细则第八十条规定，税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。 在税务实践中，由于税务机关执法错误，如越权征税、滥用职权、征税不作为、事实与证据上的错误、适法错误、程序违法等，致使纳税人、扣缴义务人未缴少缴税款的，则不应加收滞纳金。 但涉及税收的行政责任确认问题，应自相关税收获税务机关的行政确认之日起，应考虑滞纳金的加收。 就本案而言，若要被查处只补缴税款，不缴滞纳金和罚款，则需要确认税务机关的执法错误，纳税人需要准备哪些资料才能证明不是纳税人不申报缴纳税款，而是税务机关拒收呢？请大家各抒己见，敬请留言。 |
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