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【20180101 每日一税】 租入不动产共用于免税项目 和应税项目其进项税额可全额抵扣 这是《每日一税》为您服务的1362天，愿今天又是美好的一天。祝@所有朋友们新年快乐、身体安康、幸福吉祥！ 编者按：最近，财政部和国家税务总局下发文件，官方首次明确租入固定资产、不动产进项税额可抵扣问题，现与各位老师探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 纳税人购进的固定资产、不动产进项税额抵扣政策，除专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产不能抵扣外，其余情况可全额抵扣。 最近，官方也首次明确租入固定资产、不动产进项税额的抵扣问题。 一、购进的固定资产和不动产的进项税额抵扣政策 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号 ）第十第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； ... ... 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）第二十一条规定，条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 小结：纳税人购进的固定资产和不动产，其进项税额额要么全额抵扣，要么不能抵扣。专用于用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，不能抵扣，其余情况可全额抵扣。 二、租入的固定资产和不动产的进项税额抵扣政策 《财政部、税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）第一条规定，自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。 因此，租入固定资产和不动产的进项税额抵扣政策可归纳为：自2018年1月1日起，纳税人租入的固定资产和不动产，其进项税额额要么全额抵扣，要么不能抵扣。专用于用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，不能抵扣，其余情况可全额抵扣。 参考文件： 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。 《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号 ）。 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）。 《财政部、税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）。 思考：吉祥公司2017年12月18日发生租赁厂房同时用于生产免征增值税产品和应税增值税产品的，其进项税额如何抵扣。请说明你的观点和理由。 欢迎你给我留言。 |
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