【20181130 每日一税】
董事费需要发票税前扣除
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的1695天，愿今天又是美好的一天。
编者按：年终了，很多公司将结算董事费了，支付董事费时需要缴纳增值税及个人所得税。现将纳税人发生董事费支出需凭票税前扣除相关事宜与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
年终了，很多公司将结算董事费了，支付董事费时需要缴纳增值税及个人所得税。现将纳税人发生董事费支出需凭票税前扣除相关事宜与大家探讨。
【案例概况】上海吉祥有限公司2018年12月20日，根据合同约定2018年应付未在该公司任职、受雇的董事王小二2018年度董事费108万元，并实际支付王小二2018年度董事费108万元，未取得该项业务发票，凭公司自制原始凭证能否进行财务报销？
【案例解析】
一、服务业的界定
《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释〉（试行稿）的通知》（国税发﹝1993﹞149号）规定第七条规定，服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。
本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。
根据以上规定，个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，应按提供现代服务业服务申报缴纳增值税；按照劳务报酬所得项目申报缴纳个人所得税，由扣缴义务人代扣代缴。
二、增值税处理
根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件，《应税服务范围注释》规定： 部分现代服务业， 现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。
咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。
提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。
因此，王小二由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于提供现代服务业服务，应按提供现代服务业服务申报缴纳增值税。
根据以上规定，未在上海吉祥有限公司任职、受雇的董事王小二，取得2018年度董事费，提供现代服务业服务，应按税率为3%的征收率申报缴纳增值税3.15（=1,080,000.00/(1+3%)*3%）万元，附加税费0.38（=3.15*12%）万元。可持劳务合同到税务机关代开增值税发票。
二、个人所得税处理
《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发﹝1994﹞89号）第八条规定，个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。
《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发﹝2009﹞121号）第二条关于董事费征税问题规定：
（一）《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发﹝1994﹞89号）第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。
（二）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。
根据以上规定，上海吉祥有限公司支付王小二2018年度董事费时，个人所得税应税收入不含增值税，应按104.47万元（=108-3.15-0.38）为个人所得税计税依据（印花税忽略），代扣代缴个人所得税32.73万元。
三、扣缴义务人企业所得税处理
上海吉祥有限公司支付王小二2018年度董事费108万元时，需凭税务机关代开的增值税发票进行财务报销，代扣代缴个人所得税32.73万元，实际支付王小二71.74万元；上海吉祥有限公司需根据《国家税务总局关于发布<《企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》 （国家税务总局公告2018年第28号）规定，税前扣除时需提供税前扣除凭证。
温馨提示：若王小二在其所在单位的关联方任董事，则不需要开具发票。
思考：假如王小二是在上海吉祥有限公司或关联公司任职的董事，取得2018年董事费108万元如何缴纳个人所得税。请说明您的观点和理由。
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