【20181225 每日一税】
最易算错的个税应纳税所得额，你知道是哪种吗？
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的1720天，愿今天又是美好的一天。
编者按：《个人所得税法（2018年版）》规定了个人取得9项所得，应缴纳个人所得税。其中，稿酬所得应纳税所得额最易算错。现就稿酬所得应纳税所得额的算法等有关事宜与大家分享。 由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
《个人所得税法（2018年版）》规定，个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，经营所得，利息、股息，红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得等9项所得，应按规定申报缴纳个人所得税。
其中，居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得等四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税。
居民个人取得的9种个人所得税应税所得，当属稿酬所得的收入额最易算错。若稿酬所得的收入额算错，则稿酬所得预扣预缴税款算错，综合所得的应纳税所得额最易算错。
请注意：
（一）居民个人
1.居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。
2.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。
（二）非居民个人
非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。
现举例说明计算方法如下。
案例：吉祥公司2019年6月员工张三（系居民个人）取得《财富》杂志社稿酬所得3万元，《财富》杂志社应预扣预缴张三多少个人所得税？
稿酬所得，按不含增值税收入的20%作为扣除费用。本文为了讨论方便，忽略增值税因素。
会计甲：
稿酬收入额=30000*70%=21000（元）。
张三取得稿酬所得预扣预缴个人所得税额=21000*20%=4200（元）。
会计乙：
稿酬收入额=（30000-30000*20%）*70%=16800（元）。
张三取得稿酬所得预扣预缴个人所得税额=16800*20%=3360（元）。
会计甲、乙计算结果不同，甲比乙多预扣预缴稿酬所得个人所得税840元。
【每日一税简评】
会计甲、乙谁计算正确呢？会计乙计算正确。
根据《国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》（国家税务总局公告2018年第56号）规定，我们梳理一下稿酬所得预扣预缴税额的计算逻辑。
1.收入额的确定：稿酬所得以收入减除费用后的余额的70%为收入额。
2.减除费用：稿酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按20%计算。
3.应纳税所得额：稿酬所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。稿酬所得适用20%的比例预扣率。
4.稿酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%。
注意： 居民个人取得的9种个人所得税应税所得，只有稿酬所得以收入减除费用后的余额的70%为收入额。
会计甲误以为稿酬所得以收入额的70%为应纳税所得额。
一句话：
稿酬的基本扣除费用为不含税收入的20%外，尚有免税收入额：
稿酬的免税收入=不含税收入的80%的30%。
思考：非居民个人稿酬所得的个人所得税扣缴方法？请说明您的观点和理由。
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