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【20190117 每日一税】 实习生工资应按劳务报酬所得预扣预缴个人所得税，您怎么看？ 文/李冼 这是《每日一税》为您服务的1743天，愿今天又是美好的一天。 编者按：《个人所得税法（2018年版）》实施以来，人们对税收知识的学习和研究热情空前高涨。昨天，一朋友来电咨询实习生工资应按“劳务报酬所得”还是“工资薪金所得”预扣预缴个人所得税？现将该话题有关事项与大家探讨。 由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 案例：吉祥公司2018年11月招收3名实习生，每人每月支付实习生工资3000元。问2019年1月1日起，吉祥公司实习人员的工资是按“劳务报酬所得”还是“工资薪金所得”预扣预缴个人所得税？ 案例解析： 我们已经非常熟悉，扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款。其中累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。 而扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。劳务报酬所得适用百分之二十至百分之四十的超额累进预扣率。劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。 显然，吉祥公司对实习生取得的工资3000元/月按“工资薪金所得”预扣预缴个人所得税最划算。 可是，吉祥公司的财务人员来电讲，其专管员说实习生的工资按“劳务报酬所得”预扣预缴个人所得税。 每日一税不知该专管员依据什么判断实习生的工资按“劳务报酬所得”预扣预缴个人所得税。现就该话题与大家探讨。 首先，实习生工资不属于从事《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定的劳务所取得的所得。 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第707号）第六条第（二）项规定： 根据以上规定，劳务报酬所得一定是针对自然人或个人（注意：个体工商户不是个人）从事以上税法规定的劳务所取得的所得。 其次，会计上实习生工资应按工资薪金在有关费用职工薪酬核算。 根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》第三条规定： 本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。 未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。 根据以上规定，实习生也属于职工，企业职工的工资在有关费用职工薪酬列支。支付工资时，按“工资薪金所得”预扣预缴个人所得税。 第三，实习生工资应按工资薪金支出在企业所得税税前扣除。 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）等文件规定，实习生工资应按工资薪金支出在企业所得税税前扣除。 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第一条规定： 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 实习生工资作为工资薪金支出，计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。 第四，实习生工资在个人所得税处理没有明确规定的，应以会计的规定为准，按“工资薪金所得”预扣预缴个人所得税。 第五，实习生工资不是劳务报酬所得的法理分析 劳务关系的判断标准：劳务关系的双方不存在隶属关系，没有管理与被管理、支配与被支配的权利和义务，提供劳务的一方在工作过程中虽然也要接受用人单位指挥、监督，但并不受用人单位内部各项规章制度的约束。 而企业与实习生的关系是管理与被管理、支配与被支配的权利和义务，实习生也受用人单位内部各项规章制度的约束。 您怎么看呢？ 思考：实习生3000元的工资按“劳务报酬所得”预扣预缴个人所得税要多缴多少个人所得税？请说明您的观点和理由。 欢迎你给我留言。 |
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