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企业送月饼的会计和税务处理  之前猪哥写过《中秋发月饼不简单，竟然有这么多税事》一文，有些单位会采购一些月饼送给客户，我们来看看送月饼又有什么不同。 01  1、购进时 由于购进的月饼用途是用于外部招待，属于个人消费，因此进项税不得抵扣。如果外购的月饼取得了增值税专用发票，已认证抵扣的，需要作进项税转出处理。 账务处理如下： 借:库存商品 借:应交税费-应交增值税(进项税额)(如果认证的情况下) 贷:银行存款/现金 2、发放时 外购的月饼用于招待无偿赠送给客户，属于增值税上视同销售的范围，需要视同销售缴纳增值税。 账务处理方面，根据企业会计准则相关规定，没有经济利益的流入，不需要视同销售确认收入。 账务处理如下： 贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)(如果认证的情况下) 或者： 贷:应交税费-应交增值税(销项税) 猪哥提醒：这里的增值税处理存在一定的争议，按规定增值税进项税不能抵扣，却又需要视同销售，自相矛盾，十分不合理，目前主要有两种观点。 观点一：纳税人是无偿赠送，属于视同销售。纳税人购进礼品取得的进项税额符合政策规定可抵扣的，允许从应纳税额中抵扣。也就是需要视同销售缴纳增值税，进项税也可以抵扣。 观点二：一般纳税人在交际应酬中无偿赠送的自产、委托加工或外购的货物，其进项税额不得抵扣，但不需按视同销售中的无偿赠送征收增值税。如果不视同销售，那么进项税就不能抵扣。 现在主流的观点还是需要视同销售，同时进项税可以抵扣。猪哥建议，实务中可以与主管税务机关沟通确认。 1、在企业所得税上，外购用于交际应酬，资产所有权属已由企业转变为客户，应该视同销售确认收入，收入额应当按照公允价值确定。 由于在会计上不需要视同销售确认收入，因此产生了会计和税务的差异。税务处理时，应同时按照月饼的公允价值调增视同销售收入和视同销售成本。 假设外购时候的月饼价格为100,000元(不含税)，即公允价值。企业所得税汇算清缴时：视同销售收入纳税调增100,000元，视同销售成本纳税调增100,000元，A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》的第4行“(三)用于交际应酬视同销售收入”和第14行“(三)用于交际应酬视同销售成本”中，填写示范如下： A105010表填好之后，会自动跳到A105000《纳税调整项目明细表》的第2行和13行，如下图： 你会发现，视同销售收入和视同销售成本的调整正负相抵后，对当期应纳税所得额没有无影响，有人就会说这样做没有意义。 那你错了，猪哥告诉你，经过视同销售调整过后，扩大了本期收入金额，对计算业务招待费、广告宣传费等费用的列支上限是有影响的，这也是对企业有利。 2、另外，招待赠送的月饼作为业务招待费，需要按规定标准在企业所得税税前扣除，即按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。 赠送月饼，取得该项所得的个人应按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，适用税率20%，税款由赠送礼品的企业代扣代缴。 很多人不理解为什么还要扣个税，因为根据《个人所得税法实施条例》第十条规定，个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。月饼其实是一种实物所得，需要计入个人所得计算缴纳个人所得税。
猪哥想在这里说一下，企业如何计算这块代扣代缴的个税以及如何申报。 1、如何计算 假设赠送的月饼价值1,000元(一般就是外购的含税价)，正常的理解是，个人获得了1,000元的所得，应扣缴20%的个税，即1,000×20%=200元。但是这种情况不现实，总不能送月饼的时候，让对方掏200元的现金，和对方说，我帮你扣个税。猪哥要是客户的话，我宁愿不要了，谁知道这个月饼值不值200元。总之一句话，实务中这么操作不现实。 通常这块的个税是由企业来负担了，需要注意的是，在计算的时候，应当按照税后金额先还原为税前金额然后计算税款。计算方法为：应纳税所得额=不含税收入额÷(1-税率20%)，应纳税额=应纳税所得额×20%。即扣缴个税1,000÷(1-20%)×20%=250元。由于是企业负担的个税，不能在计算企业所得税时税前扣除。 2、如何申报 换做以前，这块个税的扣缴申报确实是个难题。接受赠品的个人一般都不会主动向企业提供个人信息，企业在活动中一般也很难取得个人信息。 但是目前，自然人税收管理系统(ITS)扣缴客户端的【汇总申报】可以解决这一难题。 “偶然所得”的扣缴申报有两种方式，即【明细申报】和【汇总申报】，但是如果想采用汇总申报需要先到办税服务厅开通此方式。等开通之后，就可以进行汇总申报了，可以根据情况选择适用的所得项目。 因此，赠送的月饼，无法获得个人信息的，可以采用【汇总申报】方式按“随机赠送礼品”项目进行汇总申报。
使用汇总申报，不需要逐个身份证号码录入。这个申报方式同样适用于现在互联网模式下，互联网企业给用户发红包的业务。 |
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