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按照国务院常务会议的决定，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、直辖市和计划单列市。“营改增”是我国税制改革的一项重要内容，受到相关企业的高度重视。但笔者发现，大多数企业只关注“营改增”对企业缴纳流转税的影响，却忽视了对企业所得税的影响。笔者将“营改增”对企业所得税应纳税所得额带来的影响总结如下。 - 借：固定资产 20 应交税费——应交增值税（进项税额）3.4 贷：银行存款23.4。 “营改增”之后，由于交通运输企业购买的固定资产能够抵扣进项税额，因此其外购的固定资产计税基础就是不含税金额20万元。企业按照5年折旧，2012年的月折旧额是20÷5÷12＝0.33（万元）。 也就是说，同样价格的卡车，在“营改增”前后确认的计税基础是不同的，“营改增”之后的计税基础要小于“营改增”之前的计税基础，从而折旧金额也要小于“营改增”之前的折旧金额。 收入确认的变化 “营改增”之前，企业按照含税价格确认收入。“营改增”之后，企业需要按照不含税价格确认收入，比“营改增”之前收入减少。 例如，“营改增”之前，北京某交通运输企业取得收入100万元，营业税税率3%，会计处理如下： 借：银行存款 100 贷：主营业务收入 100 借：营业税金及附加 3（100×3%） 贷：应交税费——应交营业税 3。 “营改增”之前，该项业务企业应确认收入100万元，营业税金及附加3万元。 “营改增”之后，该交通运输企业被认定为一般纳税人，增值税税率11%，取得收入100万元，会计处理如下： 借：银行存款 100 贷：主营业务收入 90.09（100÷1.11） 应交税费——应交增值税（销项税额）9.91（100÷1.11×11%）。 “营改增”之后，该项业务企业应确认收入90.09万元，比“营改增”之前有所减少，同时以销售（营业）收入为扣除基数的广告费和业务宣传费、业务招待费的税前扣除限额也相应减少。 财政补助资金的税务处理 “营改增”之后，行业整体税负下降，但不排除个别企业税负有所增加，有些试点地区采取了政府补助的方法，对企业进行财政补贴。企业在取得该财政补贴时，应对照《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定的三项标准来处理。若符合标准，则作为不征税收入，不用征收企业所得税，但其用于支出所形成的费用，以及用于支出所形成的资产的折旧、摊销也不得在税前扣除；反之，则应缴纳企业所得税。 例如，某交通运输企业全年取得营业收入1000万元（含税），当年6月购买3辆运输卡车金额300万元（按5年折旧），全年汽油花费200万元，相关费用300万元（包括业务招待费10万元）。 1.“营改增”之前： 该企业缴纳营业税：1000×3%＝30（万元）； 该企业缴纳城建税和教育费附加：30×10%＝3（万元）； 该企业卡车折旧：300÷5÷2＝30（万元）； 该企业会计利润：1000－200－30－300－30－3＝437（万元）； 可以税前扣除的业务招待费：1000×0.5%＝5＜10×60%＝6，纳税调增10－5＝5（万元）； 该企业应纳税所得额：437＋5＝442（万元）； 该企业应缴纳企业所得税：442×25%＝110.5（万元）； 该企业税后利润：437－110.5＝326.5（万元）。 2.“营改增”之后： 该企业缴纳增值税：1000÷1.11×11%－（200＋300）÷1.17×17%＝26.44（万元）； 该企业缴纳城建税和教育费附加：26.44×10%＝2.64（万元）； 该企业卡车折旧：300÷1.17÷5÷2＝25.64（万元）； 该企业会计利润：1000÷1.11－200÷1.17－25.64－300－2.64＝401.68（万元）； 可以税前扣除的业务招待费：1000÷1.11×0.5%＝4.5＜10×60%＝6，纳税调增10－4.5＝5.5（万元）； 该企业应纳税所得额：401.68＋5.5＝407.18（万元）； 该企业应缴纳企业所得税：407.18×25%＝101.8（万元）； 该企业税后利润：401.68－101.8＝299.89（万元）。 可见，“营改增”之后，企业应纳税所得额的计算发生变化，缴纳的企业所得税减少，但税后利润也相应减少。这是由会计核算的改变造成的。值得注意的是，由于应纳税所得额减少，可以使一些处于临界点的企业（应纳税所得额30万元）享受到小型微利企业税收优惠，减税的幅度将更加明显。 综上所述，“营改增”必然会带来企业所得税的变化，但改革的结果将使企业整体税负下降，企业应关注企业所得税的相关变化，正确计算应纳税所得额，避免税收风险。 |
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