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总结我多年反舞弊工作经验，给没有经验的舞弊调查新手建议以下5条规则，希望在工作中能帮到你： 1、避免过早地陷入对舞弊案件之事实和情节的无休止的盘查之中，除非确定了犯罪并且证明他们有案件有关。 就如该建议开始看起来那么令人费解一样，许多审计人员对于探寻舞弊案件有趣的细节变得痴迷，并且变得忘乎其手头工作之目的。许多人全面记录了舞弊案件中耸人听闻的细节，但你要是问他们“这是谁干的”，你却得不到任何答案。大部分的审计人员基本上都是有教养、高雅正派的人，对他们自身工作的不近人情方面都能处之泰然。例如，在审计描述企业的浪费事件时，大多数内部审计报告都未能指出谁对所报告的浪费事件负责。又比如，“对于错付给供应商货款10万元，而不提具体负责人的名字，似乎认为那些人的名字是不相关的个人细节”。在一次讲课中，问在座的高中层管理人员和审计人员，在从事舞弊调查时，必须尽早确定犯罪嫌疑人的名单，并且检查所有可能涉及那些人的交易，在场的人中有几位表示打扰无辜人员的工作时会有困难。”好好先生最后要吃亏“舞弊并不可能自动地发生，它总会涉及某个、某些人。相应的，一旦发现第一个舞弊标记，就必须开始考虑谁可能是舞弊嫌疑人。 2、舞弊调查人员必须不断地尽力证明犯罪嫌疑人的舞弊意图。 因为有些审计人员或者监察人员未能清楚地证明何人犯罪以及被指控的犯罪者有舞弊意图，所以产生了并将继续产生无数的已发现舞弊却不能起诉的案件。证明被告具有被指控罪名的犯罪意图是极困难，但这是法院起诉绝对必要做的要求。如果缺乏对舞弊意图的清楚证明，一个案件不可能被起诉，不论关于舞弊犯罪本身的证据分量如何。法官的目的是审判被告，而不是听有关犯罪的情节丰富的故事。 3、要有创造性，像舞弊者一样去思考，且不要墨守成规。 查找舞弊证据时，特别是在舞弊确认前的主动查找时，舞弊调查人员要有相当大的自由以改变查找方法、目标、特点和地点。有些最成功的发现是由这样一些人完成的，他们会询问自已”在这样的形势下舞弊者会做什么？“并且随后证明他们是否正确。 4、舞弊调查程序必须考虑到很多时候舞弊涉及共谋，要么是真正的共谋，要么是伪共谋。 许多内控系统被设计成防止单人独立进行未授权的行为，然而，很少有内部控制系统能够防止由两上或者多人合作共谋以逃避内部控制的违法行为。 对此，在计划开展发现舞弊的策略时，虽然你必须考虑适当内部控制的舞弊关注功效，但你不应过于依赖它们。两人或者多人的共谋曾经很罕见，而且审计人员也非常依赖该假设。但是现在串通舞弊已不再稀有，审计人员必须学会更少地依赖那些被设计成防止单人独立进行舞弊的内部控制。很多犯罪者发现那些负责维持内部控制的人经常玩忽职守或者没有经过正规的训练，他们可能被骗去犯一些等同于降低舞弊难度的过错，这无疑加深了审计人员的困扰。因而，将串通分为共谋和伪共谋是合适的： （1）一般的共谋牵涉到两个或者更多的人在舞弊行为上的自愿合作。 （2）当一个或者多个共同涉及舞弊阴谋的人没有任何舞弊意图或者不知道舞弊阴谋，但因其不作为（或者说疏忽大意）使他人舞弊成为可能时，这便是伪共谋。伪共谋者从来不知道他们自已参与了舞弊，而且没有进行犯罪行为的意图。 5、舞弊调查策略必须考虑可能以明显的会计账簿的形式或者以寄生的会计账簿形式出现在会计记录中，而在某些案件中，它可能根本不在会计记录中出现。 尽管不是很多，但是有些舞弊会以明显的会计分录的形式出现在会计记录中。比如双重付款舞弊和虚假支付舞弊都是涉及明显的会计记录的舞弊例子。 许多发生的舞弊是寄生会计分录舞弊。回扣是另外一种寄生于合法交易的舞弊例子。回扣的金额总是包含在被侵占公司为收到的产品或服务支付的价格里。在这样的合同中，审查合同的审计人员会发现交付的是经过合理授权的、合法的货物或者服务。唯一的问题就是判断价格是不是正确。在许多案件中，这是一个十分很难的决定。后期，和大家一起探讨道德问题，包括回扣扣舞弊，并针对这种舞弊的调查和内控技术。 另外一种舞弊是不留记录。没有经验的审计人员必须注意到，从会计记录中选择进行检查的交易并不总是能够发现所有可能已经发生的舞弊。例如，记为坏账但随后又收回的应收账款，犯罪者有机会转移收回的坏账而不在账簿中留下任何坏账已经收回的记录。  来源：有明反舞弊 作者：曹有明 转载时请注明转载来源 |
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