【原】挣的每笔钱都扣过个税？凭啥现在还要补？

挣的每一笔钱都纳过个税，为什么汇算还要补税？最近有个朋友非常郁闷，她个人所得税汇算后要补税1万多，她非常郁闷，同时也非常纳闷。

"二哥，我不管是工资，还是在外挣外快的钱，我拿钱的时候支付方都给我扣了个税了，为什么汇算还要让我补税？我实在是想不明白。

这位朋友的困惑不是个别现象，2020年个人所得税综合所得汇算清缴工作开展以来，有不少需要补税的人都会产生这样的疑问，特别是看新闻、看着身边一些朋友都还能退税的时候，他们这种困惑就更深刻了，这种困惑对于一个财税相关从业人员来说不算什么，很容易就理解了，但是对于很少和个人所得税打交道的朋友，这种困惑可能会一直在。

如何理解这个问题，我们还要从新个人所得税法的实施开始啰嗦。

2019 年 1 月 1 日，新修改的个人所得税法全面实施。 新个人所得税法中，原税法11个税目变成了下面的9个。

更为关键的是，我国首次建立了综合与分类相结合的个人所得税制，对居民个人取得的9个税目中的前4项所得工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费（以下称综合所得），实行按纳税年度合并计算个人所得税 。

所谓按年合并计算个人所得税，就是居民个人将一个纳税年度内取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得（以下称“综合所得”） 合并后按年计算全年最终应纳的个人所得税，再减除纳税年度已预缴的税款后，计算应退或者应补税额，向税务机关办理申报并进行税款结算。

这是综合所得的一大特点，和分类所得算法就是不一样的。以前我们都是分类所得，每项所得预扣即终扣，你平时获得报酬时候支付方扣了就完事了，所以一直以来，我们形成的印象就是支付方已经扣了个税了，就不会存在再补税一说了。

现在不一样了，综合所得里面的每项所得平时扣了税并不一定是最后的结果，只能叫预扣，最终会合并起来再拉通算一次，多退少补，既然存在退税，肯定也就存在补税，为什么会存在补税？这个原因就是多方面的，最典型的就是因为你多处所得合并后抬高了税率档次所致。

 

除工资薪金外，还有劳务报酬、稿酬、特许权使用费，各项综合所得的收入加总后，导致适用综合所得年税率高于预扣率。

我们具体以案例形式来分析一下。

比如程序员小张2019年收入和预扣税金如下

A、B、C、D，4个公司在日常支付小张报酬的时候都是依法代扣了个人所得税。

其中C公司支付的是稿酬，但是预扣税额是0，为什么呢？因为3301是多月收入的合计，具体明细如下：

我们看到，公司每个月支付给小张的金额都未超过800的标准，所以C公司就是支付申报但是预扣为0。

按照上面稿酬的预扣预缴公司，每个月的收入都未超过4000，减去800后收入额都是负数，自然就没有税金预扣，所以全年预扣是0。

D公司是支付的劳务报酬，按照下面劳务报酬预扣预缴时候的算法。

小张每个月的劳务报酬预扣的税金明细如下：

总的扣了4936.08，具体怎么算的？

比如最后一项5304.06的收入。

那么预扣的税额=5304.06*80%*20%-0=848.65。

我们再来看看A、B公司支付的工资薪金。

小张的专项附加扣除，社保公积金都是在B公司购买的，假设小张三险一金、专项附加扣除金额如下：

三险一金：

专项附加扣除

那么B企业全年应该为小张预扣多少呢？首先算应纳税所得额。

=138648.06-60000-37981.46-36000

=4666.60

最后按照税率算下来应该预扣140，但是实际B公司预扣了237.01，多扣了97.01，如果小张没有其他的收入，就只有来源B公司的工资薪金，很显然，他是会退税97.01的。

我们再拉看看A公司的收入，小张从A公司也获得了工资薪金收入，而A公司在预扣时候就没有专项扣除和专项附加了，因为小张从A公司的收入只有3个月，所以A公司只考虑了15000的减除费用。

应纳税所得额=

124925.85-15000=109925.85

我们可以看到A公司也多预扣了500的个税。这些都没有关系，公司在平时预扣时候由于多方面原因完全可能多扣，比如专项附加填的晚，比如算错等等。

好了，我们弄清楚了小张从各个公司得到的收入怎么预扣的税金了，我们按照新个税的要求，再汇总算一下看看小张应该缴纳多少个税？

首先，我们看看收入额，如下图：

居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额

我们再看看应纳税所得额：

应纳税所得额是15.8万，我们看看对应的税率档次，有一部分已经跳到20%了，而预扣时候，由于收入额分开档次不高，工资薪金这块最高才10%。

所以最后算下来，由于合并计算收入额的提高，跳档的这部分自然会存在补税了。

所以，小张最终存在补税，补税1662.02

其实我们看到，小张补税原因一方面是因为综合所得合并后收入额的提高，导致部分收入适用了更高档次的税率，这块在预扣的时候分开适用的税率档次较抵，另一方面，小张两次工资薪金多扣了减除费用，这块汇算时候只能扣6万，多扣的这部分也存在补税。综合因素共同作用下，小张就出现补税的情况。

  

在两个以上单位任职受雇并领取工资薪金，预缴税款时重复扣除了基本减除费用（ 5000 元/月）这种也存在补税。

二哥还是举个例子吧，大家都喜欢看案例。

二哥在A公司2019年每月应发工资均为10000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为1500元，从1月起享受子女教育专项附加扣除1000元，赡养父母扣除1000元，没有减免收入及减免税额等情况，也没有劳务报酬等其他综合所得了，2019年公司发工资时候按照以下方法计算预扣预缴税额：

1月份：(10000-5000-1500-2000）×3%=45元；

2月份：(10000×2-5000×2-1500×2-2000×2）×3%-45=45元；

3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-2000×3）×3%-45-45=45元；

依次类推如下：

全年单位预扣预缴了540的个人所得税。

同时，二哥在B公司还有一处工资薪金所得，每个月5000元，这5000元每个月B公司申报扣缴个税，除了减除费用5000，没有任何其他扣除项目。

1月份：(5000-5000）×3%=0元；

2月份：(5000×2-5000×2）×3%-0=元；

3月份：(5000×3-5000×3）×3%-0-0=0元；

依次类推如下：

二哥在B公司的收入预扣预缴的个税为0。

如果二哥一共就这些收入了，2019年结束，二哥从两处一共预扣了540元的个税，这事就这么完了？当然没有。

二哥还需要完成汇算清缴工作，而且这种情况基本是要补税的，因为在两个以上单位任职受雇并领取工资薪金，预缴税款时重复扣除了基本减除费用（5000元/月）。

实际上呢？居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额。

也就是只允许扣除6万，也就是一个每个月的5000。

所以，二哥需要汇算再算一次应该缴纳的个税，任意选择一处汇算。

2019年应纳税所得额

=（120000+60000）-60000-18000-24000

=78000

这78000适用10%税率

2019年应纳税额=78000*10%-2520=5280

2019年补税=5280-540=4740

  

其实我们从个人所得税算法看出来。

2019 年度汇算应退或应补税额=[（综合所得收入额-60000 元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-公益慈善事业捐赠）×适用税率-速算扣除数]-2019 年已预缴税额 。

如果补税，要么就是收入额合并后增加导致税率跳档，要么就是扣除项减少，导致税率跳档，那么二哥之前和大家说了收入额增加，和多处工资薪金合并后减除费用调减的情况。

其实还存在其他情况导致补税。

比如，预扣预缴时扣除了不该扣除的项目，或者扣除金额超过规定标准，年度合并计税时因调减扣除额导致应纳税所得额增加；

假设二哥2019年收入如下，年收入13万，应纳税840，实际也预扣了840，正常是不需要退税或者补税的。

但是二哥汇算时候发现，自己一项专项附加扣除12000填错了，自己不该享受。那么删除后，就存在补税了。

补税1480-840=640。

  

当然，还有一种情况就是，纳税人取得综合所得，因扣缴义务人未依法申报收入并预扣预缴税款，需补充申报收入。

这种情况很好理解，就是你在获得收入时候扣缴义务人没给你申报，你汇算时候需要自行加上补税。

所以，个人所得汇算并不是都有税退，大部分工薪阶层由于一处所得，如果扣缴义务人平时给你扣缴都是对的，那么其实你基本不存在补税或者退税。

如果你有多处收入，虽然每笔收入在获得时候都代扣过个税，但是并不代表你不需要再补税了。