2018年全国注册会计师统一考试《税 法》真题 一、单项选择题 1.科技型中小企业研发费用税前加计扣除的比例是 ( ) A.25% B.75% C.50% D.100% 【解析】科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2017年1月1日至2019年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。 【答案】B 2.下列行为在计算増值税销项税额时,应按照差额确定销售额的是( ) A.商业银行提供贷款服务 B.企业逾期未收回包装物不再退还押金 C转让金融商品 D.直销员从直销企业购买的货物销售给消费者 【解析】选项A不符合题意,商业银行提供贷款服务按取得的利息收入全额计税;选项B不符合题意,企业逾期未收回包装物不再退还押金,应计入销售额计税,但啤酒黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金,在收到时计入销售额计税:选项C符合题意,金融商品转让,按照卖出价扣除买入价的余额为销售额选项D不符合题意,直销员从直销企业购买的货物销售给消费者,按取得的销售额计算增值税。 【答案】C 3.下列人员中,属于车辆购置税纳税义务人的是( )。 A.应税车辆的捐赠者 B.应税车辆的获奖者 C.应税车辆的出口者 D.应税车辆的销售者 【解析】车辆购置税的納税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。其中购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得洴使用的行为,这些行为都属于车辆购置税的应税行为。选项A、C、D,捐赠、岀口、销售均不属于购置行为;选项B,获奖属于购置行为,应税车辆的获奖者属于车辆购置税纳税人。 【答案】B 4.境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中,适用增值税零税率的是( )。 A.向境外单位转让的完全在境外使用的技术 B.向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务 C.在境外提供的广播影视节目播映服务 D.无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务 【解析】向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务适用零税率:(1)研发服务;(2)合同能源管理服务;(3)设计服务;(4)广播影视节目(作品)的制作和发行服务;(5)软件服务;(6)电路设计及测试服务;(7)信息系统服务;(8)业务流程管理服务;(9)离岸服务外包业务;(10)转让技术(选项A) 选项A,适用增值税零税率; 选项B、C、D均免税 【答案】A 5.下列车船中,免征车船税的是( )。 A.辅助动力帆艇 B.武警专用车船 C.半挂牵引车 D.客货两用汽车 【解析】法定减免车船税的项目有 (1)捕捞、养殖渔船;(2)军队、武装警察部队专用的车船(选项B);(3)警用车船;(4)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船;(5)对节约能源的车船,减半征收车船税;(6)对使用新能源的车船,免征车船税。 【答案】B 6.关联交易同期资料中的主体文档,应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起一定期限内准备完毕。这一期限为( ) A.15个月 B.18个月 C.12个月 D.24个月 【解析】主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕。 【答案】C 7.下列承包经营的情形中,应以发包人为增值税纳税人的是( )。 A.以承包人名义对外经营,由承包人承担法律责任的 B.以发包人名义对外经营,由发包人承担法律责任的 C.以发包人名义对外经营,由承包人承担法律责任的 D.以承包人名义对外经营,由发包人承担法律责任的 【解析】以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。 选项A、C、D,以承包人为纳税人; 选项B,以发包人为纳税人。 【答案】B 8.下列应税消费品中,除了在生产销售环节征收消费税外,还应在批发环节征收消费税的是( )。 A.高档手表 B.高档化妆品 C.卷烟 D.超豪华小汽车 【解析】选项A、B在生产销售环节、进口环节、委托加工环芇征收消费税,批发环节不征收消费税选项C,自2009年5月1日起,在卷烟批发环节加征一道消费税;选项D,自2016年12月1日起,在生产(进口)环节按现行税率征收消费税基础上,超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。 【答案】C 9.个人取得的下列所得中,适用按年征收个人所得税的是( ) A.经营家庭旅馆取得的所得 B将房产以年租的方式取得的租金所得 C转让房产取得的所得 D.转让持有期满一年的股票取得的所得 【解析】 选项A符合题意,家庭旅馆取得的所得按“个体工商户生产、经营所得”征收个人所得税,个体工商户按年计征,以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。选项B不符合题意,财产租赁所得,以1个月内取得的收入为一次计征个人所得税; 选项C、D不符合題意,转让财产所得按毎次转让取得的收入为一次计征个人所得税。 【答案】A 10.个人取得的下列所得中,应确定为来源于中国境内所得的是( ) A.在境外开办教育培训取得的所得 B.拥有的专利在境外使用而取得的所得 C.从境外上市公司取得的股息所得 D.将境内房产转让给外国人取得的所得 【解析】下列所得,不论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得: (1)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得: (2)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得; (3)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得(选项D) (4)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得; (5)从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。 选项A、B、C,属于来源于中国境外的所得; 选项D属于来源于境内的所得。 【答案】D 11.下列税种中,其收入全部作为中央政府固定收入的是() A.耕地占用税 B.个人所得税 C.车辆购置税 D.企业所得税 【解析】中央政府固定收入包括消费税(含进口环节海关代征部分)、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。 选项A不符合题意,耕地占用税属于地方政府固定收入 选项B、D不符合题意,个人所得税和企业所得税均属于中央政府与地方政府共享收入 选项C符合题意,车辆购置税属于中央政府固定收入。 【答案】C 12.在税务行政诉讼中,税务机关可享有的权利是( )。 A.应诉权 B.反诉权 C.起诉权 D.撤诉权 【解析】在税务行政诉讼等行政诉讼中,起诉权是单向性的权利,税务机关不享有起诉权,只有应诉权,即税务机关只能作为被告;与民事诉讼不同,作为被告的税务机关不能反诉。 【答案】A 13.某居民企业以其持有的一处房产投资设立一家公司,如不考虑特殊性税务处理,下列关于该投资行为涉及企业所得税处理的是( )。 A.以房产的账面价值作为被投资方的计税基础 B.以房产对外投资确认的转让所得,按6年分期均匀计入相应年度的应纳税所得额 C.以签订投资协议的当天为纳税申报时间 D.对房产进行评估,并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额确认房产的转让所得 【解析】选项A不符合规定,被投资企业取得非货币性资产的计税基础,应按非货币性资产的公允价值确定,即应以房产的公允价值作为被投资方的计税基础;选项B不符合规定,居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应納税所得额,按规定计算缴纳企业所得税;选项C不符合规定,企业以非货币性资产对外投资,应于投资协议生效并办理股杈登记手续时,确认非货币性资产转让收入的实现;选项D符合规定,企业以非货币性资产对外投资,应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额,计算确认非货币性资产转让所得。 【答案】D 14.税务行政复议期间发生的下列情形中,应当终止行政复议的是( ) A.作为申请人的公民死亡且没有近亲属 B.案件涉及法律适用问题,需要有权机关作出解释 C.作为申请人的公民下落不明 D.作为申请人的法人终止且尚未确定权利义务承受人 【解析】行政复议期间,有下列情形之一的,行政复议终止: (1)中请人要求撤回行政复议申请,行政复议机构准予撤回的; (2)作为申请人的公民死亡,没有近亲属,或者其近亲属放弃行政复议权利的;(选项A) (3)作为申请人的法人或者其他组织终止,其权利义务的承受人放弃行政复议权利的; (4)申请人与被申请人依照规定,经行政复议机构准许达成和解的; (5)行政复议申请受理以后,发现其他行政复议机关已经先于本机关受理,或者人民法院己经受理的 选项B、C、D属于税务行政复议中止的情形。 【答案】A 15.境内机构对外支付下列外汇资金时,须办理和提交《服务贸易等项目对外支付税务备案表》的是( )。 A.境内机构在境外发生的商品展销费用 B.进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用 C.境内机构在境外承包工程的工程款 D.我国区县级国家机关对外无偿捐赠援助资金 【解析】选项A、B、C,对外付汇无须进行税务备案; 选项D,我国省级以上国家杌关对外无偿捐赠援助资金,无须进行税务备策,我国区县级国家机关对外无偿捐赠援助资金须进行税务备策。 【答案】D 16.下列关于矿产资源享受资源税减征优惠的说法中,正确的是( )。 A.对依法通过充填开采方式采出的矿产资源减征40% B.对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源减征30% C.铁矿石减按60%征收 D.对纳税人开采销售的未与主矿产品销售额分别核算的共伴生矿减征50% 【解析】选项A说法错误,对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采岀的矿产资源 资源税减征50%;选项B说法正确;选项C说法错误,铁矿石资源税减按40%征收;选项D说法错误,为促进共伴生矿的综合利用,纳税人开采销售共伴生矿,共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的,对共伴生矿暂不计征资源税;没有分开核算的,共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。财政部、国家税务总局另有规定的,从其规定。 【答案】B 17.下列情形中,纳税人应当注销税务登记的是( ) A.纳税人改变生产经营方式的 B.纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的 C.纳税人改变名称的 D.纳税人改变住所和经营地点未涉及改变原主管税务机关的 【解析】注销税务登记的适用范围 (1)纳税人因经营期限届满而自动解散; (2)企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销 (3)企业资不抵债而破产; (4)納税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关; (5)纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照;(选项B) (6)纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。 选项A、C、D应当变更税务登记; 选项B应当注销税务登记。 【答案】B 18.下列单位占用的耕地中,应减征耕地占用税的是( ) A.幼儿园 B.养老院 C.港口 D.省政府批准成立的技工学校 【解析】选项A、B、D不符合题意,学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地免征耕地占用税,其中学校范围,包括由国务院人力资源社会保障行政部门,省、自治区、直辖市人民政府或其人力资源社会保障行政部门批准成立的技工院校;选项C符合题意,铁路线路、公路线路、飞杋场跑道、停杋玶、港口、航道占用耕地,减 按毎平方米2元的税额征收耕地占用税。 【答案】C 19.下列情形中,属于直接向环境排放污染物从而应缴纳环境保护税的是( ) A.企业在符合国家和地方环境保护标准的场所处置固体废物的 B.事业单位向依法设立的生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的 C.企业向依法设立的污水集中处理场所排放应税污染物的 D.依法设立的城乡污水集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准排放应税污染物的 【解析】选项A、B、C不符合题意,不属于直接向环境排放污染物,不缴納相应污染物的环境保护税;选项D符合题意,依法设立的堿乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物,不超过国家和地方规定的排放标准的,免征环保税;超过国家和地方标准的,应当征税。 【答案】D 20.下列税费的征收管理,适用《中华人民共和国税收征收管理法》的是( )。 A.房产税 B.地方教育附力 C.关税 D.海关代征消费税 【解析】《税收征管法》的适用范围是税务机关征收的各种税收。选项A,房产税由税务机关征收,适用《税收征管法》;选项B,地方教育附加不是“税”,不适用《税收征管法》选项C、D,由海关征收的关税及代征的增值税、消费税,不属于《税收征管法》的逶用范围 【答案】A 21.下列从境外进入我国港口的船舶中,免征船舶吨税的是( )。 A.养殖渔船 B.非机动驳船 C.拖船 D.吨税执照期满后24小时内上下客货的船舶 【解析】选项A,免征船舶吨税;选项B、C,非机动驳船和拖船分别按相同净旽位船舶税率的50%计征税款 选项D,旽税执照期满后24小时内“不”上下客货的船舶免征船舶吨税,24小时内上下客货的船舶,应征收船舶吨税。 【答案】A 22.下列情形中,纳税人应当进行土地增值税清算的是 ( ) A.取得销售许可证满1年仍未销售完毕的 B.转让未竣工结算房地产开发项目50%股权的 C.直接转让土地使用权的 D.房地产开发项目尚未竣工但已销售面积达到50%的 【解析】纳税人应进行土地增值税清算的情况: (1)房地产开发项目全部竣工、完成销售的; (2)整体转让未竣工决算房地产开发项目的 (3)直接转让土地使用权的。(选项C) 【答案】C 23.下列行为中,应当缴纳契税的是( ) A.个人以自有房产投入本人独资经营的企业 B.企业将自有房产与另一企业的房产等价交换 C.公租房经营企业购买住房作为公租房 D企业以自有房产投资于另一企业并取得相应的股权 【解析】 选项A,以自有房产作股投入本人独资经营的企业,未发生权属变化,不需办理房产变更手续,因此不缴纳契税 选项B,等价交换房屋、土地权属的,免征契税 选项C,公租房经营单位购买住房作为公租房的,免征契税 选项D,被投资方承受投资的房屋权属,应当缴纳契税。 【答案】D 24.非居民企业取得的下列所得中,应当计算缴纳企业所得税的是( )。 A.国际金融组织向中国政府提供优惠贷款取得利息所得 B.国际金融组织向中国居民企业提供优惠贷款取得利息所得 C.外国政府向中国政府提供贷款取得利息所得 D外国金融机构向中国居民企业提供商业贷款取得利息所得 【解析】非居民企业取得的下列所得免征企业所得税 (1)外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得;(选项C) (2)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得;(选项A、B) (3)经国务院批准的其他所得。 选项A、B、C均免征企业所得税 选项D应缴纳企业所得税。 【答案】D 二、多项选择题 1.目前属于消费税征税范围的有( )。 A.铅蓄电池 B.高尔夫车 C.变压器油 D.翡翠首饰 【解析】 选项A,自2016年1月1日起,对铅蓄电池按4%税率征收消费税;选项B,高尔夫球、高尔夫球杄及高尔夫球包(袋)属于消费税征税范围,高尔夫车不属于消费税征收范围;选项C,变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润湑油,不征收消费税;选项D,翡翠首饰属于贵重首饰,属于消费税征税范围。 【答案】AD 2.下列各项中,属于法定免缴城镇土地使用税的有( )。 A.名胜古迹用地 B.免税单位无偿使用纳税单位土地 C.个人所有居住房屋用地 D.国家财政部门拨付事业经费的学校用地 【解析】 选项A、B、D均属于法定免缴城镇土地使用税;选项C,属于由省、自治区、直辖市地方税务局确定的土地使用税减免优惠。 综上,本题应选ABD。 【答案】ABD 3.金融企业提供金融服务取得的下列收入中,按“贷款服务”缴纳増值税的有( )。 A.以货币资金投资收取的保底利润 B.融资性售后回租业务取得的利息收入 C.买入返售金融商品利息收入 D.金融商品持有期间取得的非保本收益 【解析】选项A符合题意,以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税;选项B、C符合题意,各种占用、拆借资金取得的收入,包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押江、罚息、票据贴现、转 贷等业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税;选项D不符合题意,金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的收益,不属于利息或利息性质的收入,不征收增值税。 【答案】ABC 4.下列各项中,适用消费税岀口免税并退税政策的有( ) A.有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口 B.生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品 C.有出口经营权的生产性企业自营出口应税消费品 D.外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品 【解析】选项A、D,适用免税并退税政策;选项B、C,适用免税但不退税政策。 【答案】AD 5.下列关于房产税纳税义务发生时间的表述中,正确的有( )。 A.纳税人自行新建房屋用于生产经营,从建成之月起缴纳房产税 B.纳税人将原有房产用于生产经营,从生产经营之月起缴纳房产税 C.纳税人出租房产,自交付出租房产之次月起缴纳房产税 D.房地产开发企业自用本企业建造的商品房,自房屋使用之次月起缴纳房产税 【解析】 选项A表述错误,纳税人自行新建房屋用于生产经营,从建成之“次月”起缴纳房产税 选项B、C、D表述均正确。 【答案】BCD 6.个人转让股权的下列情形中,税务机关可以核定股权转让收入的有( ) A.因遭遇火灾而无法提供股权转让收入的相关资料 B.转让方拒不向税务机关提供股权转让收入的有关资料 C.申报的股权转让收入明显偏低但有正当理由 D.未按规定期限申报纳税,且超过税务部门责令申报期限仍未申报 【解析〗个人转让股权符合下列情形之一的,主管税务机关可以核定股权转让收入 (1)中报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的 (2)未按照规定期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;(选项D) (3)转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料;(选项A、B) (4)其他应核定股权转让收入的情形。 选项A、B、D均符合题意; 选项C,申报的股权转让收入明显偏低且“无”正当理由的,可核定股权转让收入,有正当理由的,无需核定收入 【答案】ABD 7.下列各项税费中,应计入出口货物完税价格的有( ) A.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费 B.货物运至我国境内输出地点装载前的运输费用 C.货物出口关税 D.货价中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输费用 【解析】选项A、B符合题意,选项D不符合题意,货物运至中华人民共和国境内输出地点“装载前”的运输及其相关费用、保险费,应计入出口货物关税完税价格,境内输出地点“装载后”的运輸及其相关费用、保险费,不计入出口货物关税完税价格;选项C不符合题意,货物出口关税不计入出口货物的关税完税价格。 【答案】AB 8.下列各项中,属于税法适用原则的有( ) A.实体法从旧,程序法从新 B.层次高的法律优于层次低的法律 C.国内法优于国际法 D.同一层次的法律中,特别法优于普通法 【解析】税法适用原则包括 (1)法律优位原则;(即层次高的法律优于层次低的法律,选项B符合题意) (2)法律不溯及既往原则 (3)新法优于旧法原则 (4)特别法优于普通法原则;(选项D) (5)实体从旧,程序从新原则(选项A) (6)程序优于实体原则。 选项A、B、D均属于税法适用原则; 选项C不符合题意,并且表述错误,应该是国际法优于国内法。 【答案】ABD 9.对下列事项进行行政复议时,申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议前可以达成和解的有( )。 A.行政赔偿 B.行政奖励 C.行政处罚 D.核定税额 【解析】对下列行政复议事项,按照自愿、合法的原则,申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议决定以前可以达成和解,行政复议杌关也可以调解 (1)行使自由裁量权作出的具体行政行为,如行政处罚(选项C)、核定税额(选项D)、确定应税所得率等; (2)行政赔偿(选项A); (3)行政奖励(选项B) (4)存在其他合理性问题的具体行政行为。 【答案】ABCD 10.下列污染物中,属于环境保护税征收范围的有()。 A.建筑噪声 B.二氧化硫 C.煤矸石 D.氮氧化物 【解析】环保税的税目包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。 选项A,环保税税目中的噪声是指工业噪声,建筑噪声不属于环保税征税范围 选项B、D,二氧化硫、氮氧化物属于大气污染物,属于环保税征税蔸围 选项C,煤矸石属于固体废物,属于环保税征税范围。 综上,本题应选BCD。 【答案】BCD 11.根据《税收征收管理法》规定,下列情形中的企业不得作为纳税保证人的有( )。 A.与纳税人存在担保关联关系的 B.纳税信用等级被评为C级以下的 C.有欠税行为的 D.因有税收违法行为正在被税务机关立案处理的 【解析】有以下情形之一的,不得作为纳税保证人 (1)有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2年的 (2)因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的(选项D) (3)纳税信誉等级被评为C级以下的;(选项B) (4)在主管税务机关所在地的市(地、州)没有住所的自然人或税务登记不在本市(地州)的企业; (5)无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人; (6)与纳税人存在担保关联关系的;(选项A) (7)有欠税行为的。(选项C) 【答案】ABCD 12.某民办学校计划按照非营利组织的免税收入认定条件,申请学费收入免征企业所得税。下列各项中,属于非营利组织免税收入认定条件的有( )。 A.工作人员工资福利开支控制在规定的比例内 B.投入人对投入该学校的财产不保留或者享有任何财产权利 C.依法履行非营利组织登记手续 D.财产及孳生息可以在合理范围内根据确定的标准用于分配 【解析】符合条件的非营利组织的收入属于企业所得税中的免税收入。其中符合条件的非营利组织是指 (1)依法履行非营利组织登记手续;(选项C符合) (2)从事公益性或者非营利性活动 (3)取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外,全部用于登记核定或者章程规定 的公益性或者非营利性事业 (4)财产及其孳生息不用于分配;(选项D不符合条件) (5)按照登记核定或者章程规定,该組织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的,或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织,并向社会公告 (6)投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利;(选项B符合 (7)工作人员工资福利开支控制在规定的比例内,不变相分配该组织的财产;(选项A符 合) (8)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 【答案】ABC 13.OECD于2015年10月发布税基侵蚀和利润转移项目全部15项产出成果。下列各项中,属于该产出成果的有( )。 A.《防止税收协定优惠的不当授予》 B.《金融账户涉税信息自动交换标准》 C.《消除混合错配安排的影响》 D.《确保转让定价结果与价值创造相匹配》 【解析】 税基侵蚀和利润转移项目成果有以下15项 (1)《关于数字经济面临的税收挑战的报告》 (2)《消除混合错配安排的影响》(选项C) (3)《制定有效受控外国公司规则》 (4)《对利用利息扣除和其他款项支付实现的税基侵蚀予以限制》 (5)《考虑透明度和实质性因素有效打击有害税收实践》 (6)《防止税收协定优惠的不当授予》(选项A (7)《防止人为规避构成常设机构》 (8)-(10)《确保转让定价结果与价值创造相匹配》(选项D) (11)《衡量和监控BEPS》 (12)《强制披露规则》 (13)《转让定价文档与国别报告》 (14)《使争议解决机制更有效》 (15)《开发用于修订双边税收协定的多边工具》 选项A、C、D均属于税基侵蚀和利润转移项目成果 选项B,《金融账户涉税信息自动交换标准》国际税收征管协作的内容 【答案】ACD 14.下列合同中,应按照“产杈转移书捃”税目缴纳印花税的有( )。 A.商品房销售合同 B.专利实施许可合同 C.股权转让合同 D.专利申请权转让合同 【解析】产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移合同。 选项A、B、C,均按照“产权转移书据”缴纳印花税 选项D,按照“技术合同”缴纳印花税 【答案】ABC 三、计算问答题 1.甲酒厂为增值税一般纳税人,主要经营粮食白酒的生产与销售,2018年6月发生下列业务: (1)以自产的10吨A类白酒换入乙企业的蒸汽酿酒设备,取得乙企业开具的增值税专用发票上注明价款20万元,增值税3.2万元。已知该批白酒的生产成本为1万元/吨,不含增值税平均销售价格为2万元/吨,不含増值税最髙销售价格为2.5万元/吨 (2)移送50吨B类白酒给自设非独立核算门市部,不含增值税售价为1.5万元/吨,门市部对外不含增值税售价为3万元/吨 (3)受丙企业委托加工20吨粮食白酒,双方约定由丙企业提供原材料,成本为30万元,开具增值税专用发票上注明的加工费8万元、増值税1.28万元。甲酒厂同类产品售价为2.75万元/吨 (其他相关资料:白酒消费税税率为20%加0.5元/500克,粮食白酒成本利润率为10%。) 要求:根据上述资料,按照下列序号回答问题,如有计算需计算出合计数。 (1)简要说明税务杋关应核定白酒消费税最低计税价格的两种情况 【解析】①白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)π0%以下的,税务杋关应核定消费税最低计税价格;②自2015年6月1日起,纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位,消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)π0%以下的,也应核定消赍税最低计税价格。 【答案】①白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产仝业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下的,税务机关应核定消费税最低计税价格;②自2015年6月1日起,纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位,消费税计税价格低于销售单位对 外销售价格(不含增值税)70%以下的,也应核定消费税最低计税价格。 (2)计算业务(1)应缴纳的消费税税额 【解析】纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品按照同类应税消费品的最高销售价格计算消费税。业务(1)应缴纳的消费税=10×2.5×20%+10×2000×0.5÷10000=6(万元)。 【答案】 业务(1)应缴纳的消费税=10×2.5×20%+10×2000×0.5-10000=6(万元)。 (3)计算业务(2)应缴纳的消费税税额。 【解析】纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。业务(2)应缴纳的消费税=3×50×20%+50×2000×0.5÷10000=35(万元)。 【答案】 业务(2)应缴纳的消费税=3×50×20%+50×2000×0.5-10000=35(万元) (4)说明业务(3)的消费税纳税义务人和计税依据 【解析】①业务(3)的消费税纳税义务人是丙企业。本题中,委托方(丙企业)委托提供原料和主要材料,受托方(甲酒厂)只收取加工费,符合委托加工条件的应税消费品的加工,消费税的纳税人是委托方(丙企业)。 ②白酒实行复合计征,委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照組成计税价格计算纳税。 则,从价部分的计税依据=2.75×20=55(万元) 从量部分的计税依据为20吨。 【答案】①业务(3)的消费税纳税义务人是丙企业。②从价部分的计税依据=2.75×20 55(万元);从量部分的计税依据为20吨。 (5)计算业务(3)应缴纳的消费税税额。 【答案】业务(3)应缴纳的消费税 =2.75×20×20%+20×2000×0.5-10000=13(万元)。 2.某药厂2018年了月1日转让其位于市区的一栋办公楼,取得不含増值税销售收入24000万元。2010年建造该办公楼时,为取得土地使用权支付金额6000万元,发生建造成本8000万元。转让时经政府批准的房地产评估机构评估后,确定该办公楼的重置成本价为16000万元,成新度折扣率为60%,允许扣除相关税金及附加1356万元。 要求:根据上述资料,按照下列顺序计算回答问题,如有计算需计算出合计数。 (1)回答药厂办理土地增值税纳税申报的期限。 【解析】纳税人应当自转让房地产合同签订之日起7日内向房地产所在地主管税务杋关办理纳税申报,并在税务机关核定的期限内缴納土地增值税。 【答案】纳税人应当自转让房地产合同签订之日起7日内办理纳税申报,即药厂应在2018年7月7日前办理土地增值税的纳税申报。 (2)计算土地増值税时该企业办公楼的评估价格。 【解析】 该企业办公楼的评估价格=16000×60%=9600(万元)。旧房及建筑物的评估价格是指在转让已使用的房屋及建筑物时,由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。 【答案】计算土地增值税时该企业办公楼的评估价格=16000×60%=9600(万元)。 (3)计算土地增值税时允许扣除项目金额的合计数。 【解析】允许扣除项目金额的合计数=6000+9600+1356=16956(万元)。转让旧房及建筑物,计算土地增值税的扣除项目包括取得土地使用权支付的金额、旧房及建筑物的评估价格、与转让房地产有关的税金。 【答案】计算土地增值税时允许扣除项目金额的合计数=6000+-9600+1356=16956(万) (4)计算转让办公楼应缴纳的土地増值税 【解析】 (1)增值额=24000-16956=7044(万元); (2)增值率=7044-16956×100%=41.54%≤50%,适用税率为30%; (3)转让办公楼应缴纳的土地增值税=7044×30%=2113.2(万元)。 计算应缴納的土地增值税的基本思路:先计算增值额,再计算増值率(増值率-增值额-扣除项目金额合计ⅹ100%),根据増值率确定适用税率,最后计算应纳税额。 【答案】 (1)增值额=24000-16956=7044(万元) (2)增值率=7044-16956×100%=41.54%≤50%,适用税率为30%; (3)转让办公楼应缴纳的土地增值税=7044×30%=2113.2(万元)。 3.吴某为某企业员工,2017年发生了如下经济行为 (1)单位依照国家标准为吴某办理了企业年金并缴费800元 (2)年初取得该企业年金计划分配的上年投资收益2000元,吴某将该部分收益存入年金个人账户。 (3)购买福利彩票中奖100万元,在领取奖金时当场向民政部门捐款10万元。 (4)取得持有期满两年的某A股股票分红6000元,另取得持股期6个月的另一A股股票分红8000元。 要求:根据上述资料,按照下列序号回答问题,如有计算需计算出合计数。 (1)回答单位为吴某缴纳的企业年金是否应在当期缴纳个人所得税并说明理由 【解析】单位为吴某缴纳的企业年金不需要在当期缴纳个人所得税 ①单位根据国家有关政策规定的办法和标准,为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金(统称年金)单位缴费部分,在计入个人账户时,个人暂不缴纳个人所得 ②个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分,在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分,暂从个人当期的应纳税所得额中扣除 ③超过上述标准的年金单位缴费和个人缴费部分,应并入个人当期的工资、薪金所得,依法计征个人所得税 【答案】单位为吴某缴納的企业年金不需要在当期缴纳个人所得税。企业根据国家有关政策规定的办法和标准,为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金单位缴费部分,在计入个人账户时,个人暂不缴纳个人所得税。 (2)回答吴某取得上年企业年金投资收益时是否应在当期缴纳个人所得税并说明理由。 【解析】根据个人所得税法的规定,年金基金授资运营收益分配计入个人账户时,个人暂不缴纳个人所得税。因此,吴某取得上年企业年金投资收益时不需要在当期缴纳个人所得税。 【答案】年金基金投资运营收益分配计入个人账户时,个人暂不缴納个人所得税。因此,吴某取得上年企业年金投资收益时不需要在当期缴纳个人所得税。 (3)判断吴某向民政部门的捐款是否允许税前全额扣除并说明理由。 【解析】个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠,捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。本题中,捐赠扣除限额=100×30%=30(万元), 大于捐款支出10万元,所以吴某向民政部门的捐款可以在税前全额扣除。 【答案】捐赠扣除限额=100×30%=30(万元),大于捐款支出10万元,所以吴某向民政部门的捐款可以在税前全额扣除。 (4)计算吴某取得的彩票中奖收入应缴纳的个人所得税。 【解析】彩票中奖收入属于偶然所得,应全额计算缴纳个人所得税;由于发生了符合规定的捐赠攴岀,准予从应纳税所得额中扣除。吴葉取得的彩票中奖收入应缴纳的个人所得税=(100-10)×20%=18(万元) 【答案】吴某取得的彩票中奖收入应缴纳的个人所得莸=(100-10)×20%=18(万元)。 (5)计算吴某取得的股票分红收入应缴纳的个人所得税 【解析】个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票,持股期限超过1年的股息红利所得暂免征收个人所得税;持股期限在1个月以内(含1个月)的,其股息红利所得全额计入应纳税所得额;持股期限在1个月以上至1年(含1年)的,暂减按50%计入应纳税所得额。本题中,吴某持有期满2年的股票分红免税,持股期6个月的股票取得额的分红,减按50%计入应纳税所得额,应缴纳的个人所得税=8000×50%×20%=800(元) 【答案】 吴葉取得的股票分红收入应缴纳的个人所得税=8000×50%×20%=800(元) 4.甲公司为一家注册在香港的公司,甲公司通过其在开曼群岛设立的特殊目的公司SPV公司,在中国境内设立了一家外商投资企业乙公司。SPV公司是一家空壳公司,自成立以来不从事任何实质业务,没有配备资产和人员,也没有取得经营性收入。甲公司及其子公司持股比例均为100%。 乙公司于2017年发生了如下业务 (1)5月5日,通过P公司向甲公司分配股息1000元 (2)7月15日,向甲公司支付商标使用费1000万元,咨询费800万元;7月30日向甲公司支付设计费5万元。甲公司派遣相关人员来中国提供服务。 (3)12月20日,甲公司将SP公司的全部股权转让给另一中国居民企业丙公司 (其他相关资料:1美元=6.5人民币) 要求:根据上述资料回答下列问题。 (1)计算乙公司向SP公司分配股息时应代扣代缴的企业所得税。 【解析】在中国境内未设立机构、场所且有来源于中国境内所得的企业,以及虽设立机构、场所但取得的所得与其所设杋构、场所没有实际联系的企业,取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得,减按10%的税率征收企业所得税。乙公司向SPV公司分配股息时应代扣代缴的企业所得税=1000×10%=100(万元) 【答案】乙公司向SPV公司分配股息时应代扣代缴的企业所得税=1000×10%=10(万元) (2)计算乙公司向甲公司支付商标使用费、咨询费、设计费应代扣代缴的増值税 【解析】商标使用费应按销售无形资产缴纳增值税,销售土地使用权以外的无形资产,适用增值税税率为6%(转让土地使用权适用税率为11%);咨询费、设计费属于现代服务,适用税率为6%。应扣缴增值税一接受方(购买方)支付的价款-(1+税率)×税率。本题中,乙公司向甲公司支付商标使用费、咨询费、设计费应代扣代缴的增值税=(1000+-800+5)÷(1+6%)×6%102.17(万元) 【答案】乙公司向甲公司支付商标使用费、咨询费、设计费应代扣代缴的增值税 =(1000+800+5)÷(1+6%)×6%=102.17(万元) (3)计算乙公司向甲公司支付商标使用费、咨询费、设计费应代扣代缴的企业所得税 【解析】“营改增”试点中的非居民企业,取得股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得,按照税法规定应计算缴纳增值税的,在计算缴纳企业所得税时,应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。本题中,乙公司向 甲公司支付商标使用费、咨询费、设计费应代扣代缴的企业所得税 =(1000+-800+-5)-(1+6%)×10%=170.28(万元) 【答案】乙公司向甲公司支付商标使用费、咨询费、设计费应代扣代缴的企业所得税 (1000+800+5)÷(1+6%)×10%=170.28(万元) (4)指出乙公司上述对外支付的款项中,需要办理税务备案手续的项目有哪些?并说明理由。 【解析】境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上(不含)下列外汇资金除无须进行税务备策的情形外,均应向所在地主管国税机关进行税务备案,主管税务机关仅为地税机关的,应向所在地同级国税机关备案 ①境外机构或个人从境内获得的包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务政府服务等服务贸易收入 ②境外个人在境内的工作报酬,境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费以及非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等收益和经常转移收入。 ③境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让所得以及外国投资者其他合法所得。 本题中,支付的股息金额为153:85万美元(100-65),商标使用费金额为153.85万美元(1000÷65),咨询费金额为12308万美元(800÷65),设计费金额为0.77万美元(5÷6.5)。分配股息、支付商标使用费、咨询费均超过5万美元,因此需办理备案手续;支付设计费未超过1万美元,无需备案。 【答案】需要办理备案手续的项目有:分配股息、支付商标使用费、咨询费。根据规定,境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上(不含)的相关外汇资金,除无须进行税务备案的情形外,均应向所在地主管国税杋关进行税务备策,主管税务机关仅为地税机关的,应向所在地同级国税机关备案。本题中,支付的股息金额为153.85万美元(1000÷6.5),商标使用费金额为153.85万美元(1000÷6.5),咨询费金额为123.08万美元(800÷6.5),设计费金额为0.77万美元(5÷6.5)。分配股息、支付商标使用费、咨询费均超过5万美元,因此需办理备案手续。 (5)判断甲公司转让SPV公司的股权是否需要在中国缴纳企业所得税?并说明理由。 【解析】甲公司转让SPV公司的股权属于间接转让中国应税财产,根据规定,与间接转让中国应税财产相关的整体安排同时符合以下情形的,应直接认定为不具有合理商业目的 ①境外企业股权75%以上价值直接或间接来自中国应税财产。 ②间接转让中国应税财产交易发生前一年内任一时点,境外企业资产总额(不含现金)的90%以上直接或间接由在中国境内的投资构成,或间接转让中国应税财产交易发生前一年内,境外企业取得收入的90%以上直接或间接来源于中国境内。 ③境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业虽在所在国家(地区)登记注册,以满足法律所要求的组织形式,但实际履行的功能及承担的风险有限,不足以证实其具有经济实质 ④间接转让中国应税财产交易在境外应缴所得税税负低于直接转让中国应税财产交易在中国的可能税负。 本题中,甲公司所转让的SPV公司100%持股境内的乙公司,符合上述条件①,由此可判断甲公司转让股权的业务不具有合理商业目的。根据一般反避税的规定,非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排,间接转让中国居民企业股权等财产,规避企业所得税纳税义务的,应重新定性该间接转让交易,确认为直接转让中国居民企业股权等财产。因此,甲公司应在中国缴纳企业所得税。 转让权益性投资资产转让所得的所得来源地为被投资企业所在地。因此,假设甲转让股权的业务具有合理商业目的,则其取得的所得属于非居民企业取得的来源于境外的所得无需在中国缴纳企业所得税。 【答案】甲公司转让SPV公司的股权需要在中国缴納企业所得税。非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排,间接转让中国居民企业股权等财产,规避企业所得税纳税义务的,应重新定性该间接转让交易,确认为直接转让中国居民企业股权等财产。因此,甲公司应在中国缴纳企业所得税。 四、综合题 某制造企业为增值税一般纳税人,自2016年起被认定为高新技术企业。其2017年度的生产经营情况如下: (1)当年销售货物实现销售收入8000万元,对应的成本为5100万元。 (2)12月购入专门用于研发的新设备,取得増值税普通发票上注明的金额为600万元,当月投入使用。会计上作为固定资产核算并按照5年计提折旧。 (3)通过其他业务收入核算转让5年以上非独占许可使用权收入700万元,与之相应的成本及税费为100万元。 (4)当年发生管理费用800万元,其中含新产品研究开发费用400万元(已独立核算管理)、业务招待费80万元 (5)当年发生销售费用1800万元,其中含广告费1500万元 (6)当年发生财务费用200万元 (7)取得国债利息收入150万元,企业债券利息收入180万元 (8)全年计入成本、费用的实发合理工资总额400万元(含残疾职工工资50万元),实际发生职工福利费120万元,职工教育经费33万元,拨缴工会经费18万元 (9)当年发生营业外支出共计130万元,其中违约金5万元,税收滞纳金7万元,补缴高管个人所得税15万元。 (10)当年税金及附加科目共列支200万元(其他相关资料:各扣除项目均已取得有效凭证,相关优惠已办理必要手续。) 要求:根据上述资料,按照下列顺序计算回答问题,如有计算需计算出合计数 (1)判断12月份购进新设备的成本能否一次性税前列支并说明理由。 【解析】对所有行业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器和设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;超过100万元的,可缩短折旧年服或采取加速折旧的方法。本题中,购入的研发设备金额为600万元,超过100万元,因此不得一次性税前列支。 【答案】12月份购进新设备的成本不能一次性税前列支。根据相关规定,对所有行业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器和设备,单位价值超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 (2)计算当年的会计利润 【解析】计算会计利润直接按题目给出的收入、成本、费用等数据计算即可,无需考虑纳税调整。 【答案】当年的会计利润=8000-5100+700-100-800-1800—200+150+180-130-200=700(万元) (3)计算业务(3)中转让非独占许可使用权应纳税所得额调整金额。 【解析】一个纳税年度内,居民企业取得符合条件的技术转让所得,不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。技术转让的范围包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种、5年(含)以上非独占许可使用权以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。 本题中,技术转让所得=700—100=600(万元)。其中500万元免税,剩余100万元减半征收企业所得税。因此应调减应纳税所得额=500+(600-500)×50%=550(万元)。 【答案】转让非独占许可使用权应调减应纳税所得额=500+(700-100-500)×50%=550(万元) (4)计算业务(4)中研究开发费及业务招待费应纳税所得额调整金额 【解析】 ①一般企业的研究开发费,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。本题中,研究开发费用应调减应纳税所得额=400×50%=200(万元) ②企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰,其中销售(营业)收入包括主营业务收入、其他业务收入和所得税的视同销售收入。本題中,销售(营业)收入=8000+700-8700(万元)。 业务招待费限额1=8700×5%=43.5(万元) 业务招待费限额2=80×60%-48(万元) 两者取较小者扣除,因此税前准予扣除的业务招待费为435万元,业务招待费应调增应纳税所得额=80-43.5=36.5(万元) 【答案】 研究开发费用应调减应纳税所得额=400×50%=200(万元) 业务招待费限额1=(8000+700)×0.5%=43.5(万元) 业务招待费限额2=80×60%=48(万元) 业务招待费应调增应纳税所得额=80-43.5=36.5(万元) (5)计算业务(5)中广告费应纳税所得额调整金额。 【解析】企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。本题中,广告费扣除限额=(8000+700)×15%=1305(万元),广告费应调增应纳税所得额=1500-1305=195(万元) 【答案】 广告费扣除限额=(8000+-700)×15%=1305(万元),广告费应调增应纳税所得额=1500-1305=195(万元) (6)计算业务(7)涉及的应纳税所得额调整金额。 【解析】国债利息收入为免税收入 【答案】业务(7)应调减应纳税所得额150万元。 (7)计算业务(8)中工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费应纳税所得额调整金额。 【解析】 ①企业安置残疾人员的,计算企业所得税时,在按照支付给残疾职工工资在税前据实扣除的基础上,按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除。本题中,残疾职工工资应调减应纳税所得额50万元。 ②高新技术企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额δ%的部分,准予在计算企业所得税应納税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。本题中,职工教育经费扣除限额=400×8%=32(万元),应调增应纳税所得额=33-32=1(万元) ③企业发生的职工福利费支岀,不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。本题中,职工福利费扣除限额=400×14%=56(万元),应调增应纳税所得额=120-56=64(万元) ④企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总颕2%的部分准予扣除。本题中,工会经费扣除限额=400×2%=8(万元),应调增应纳税所得额=18-8=10(万元) ⑤合计应调增应纳税所得额=-50+10+64+1=25(万元) 【答案】 ①残疾职工工资应调减应納税所得额50万元。 ②工会经费扣除限额=400×2%=8(万元),应调增应纳税所得额=18-8=10(万元) ③职工福利费扣除限额=400×14%=56(万元),应调增应纳税所得额=120-56=64(万元) ④职工教育经费扣除限额=400×8%=32(万元),应调增应纳税所得额=33-32=1(万元) ⑤合计应调增应纳税所得额=-50+10+64+1=25(万元) (8)计算业务(9)涉及的应纳税所得额调整金额 【解析】①税收滞纳金不得税前扣除,违约金可以税前扣除;②雇主为雇员负担的个人所得税款,应属于个人工资薪金的一部分,凡单独作为企业管理费列支的,在计算企业所得税时不得税前扣除。业务(9)应调增应纳税所得额=7+15=22(万元) 【答案】业务(9)应调增应纳税所得额=7+15=22(万元) (9)计算当年该企业的企业所得税应纳税所得额 【解析】12月份购入的研发设备可采用加速折旧,但由于是次月计提(即2018年1月计提),因此计算2017年应纳税所得额时无需考虑该业务的纳税调整。 业务(3)应调减应纳税所得额550万元; 业务(4)应调减应纳税所得额=200-36.5=163.5(万元); 业务(5)应调增应纳税所得额195万元; 业务(7)应调减应纳税所得额150万元 业务(8)应调增应纳税所得额25万元 业务(9)应调增应纳税所得额22万元。 企业所得税的应纳税所得额=700-550-163.5+195-150+25+22=78.5(万元) 【答案】企业所得税的应纳税所得额=700-550-200+36.5+195-150+25+22=78.5(万元) (10)计算当年该企业应缴纳的企业所得税 【解析】高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。 【答案】该企业应缴纳企业所得税=78.5×15%=11.78(万元) 日职会计学习网,微信号rzczxxw |
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