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近期，由于境内上市的企业2020年1月1日起均要执行新收入准则，而新老准则的变化在一些方面对我造成了困扰，其中合同负债就是其中一个。每次读财报，读到这个科目就感觉不够通透，有种朦胧的感觉，似懂非懂。为了捅破这层窗户纸，我以2020年洋河半年报为样本进行了研究。
以上内容来自洋河半年报，是对合同负债的定义。
合同负债和预收账款核算内容主要区别在于： （1）是否已经收款？ 确认预收账款的前提是收到了款项，确认合同负债则不以是否收到款项为前提，而以合同中履约义务的确立为前提。 （2）所收款项是否会构成履约义务？ 合同负债的确认，是以履约义务为前提的，如果所预收的款项与合同规定的履约义务无关，则不能作为合同负债核算，应作为预收账款计量。 预收款项与合同负债并非是完全替代关系，也并非是包含与被包含关系。在不构成履约义务的预收款，严格上不能作为合同负债的核算范围，同时，预收账款在通常情况下，也不能核算未实际收取的款项，但有合同负债科目，就可以对有权利收取，但尚未收取的预收款，提前进行账务处理。 举例：甲公司经营一家健身房，与客户乙签订了为期两年的合同，收取年费2000元，约定合约期内，乙可以随时在健身房健身。同时，甲公司收取50元入会费，用于办理注册登记、入会资料以及会员卡等项目。那么，此处入会费计入预收款，年费计入合同负债，最后都变成了收入。
经查阅资料，收入准则应用指南中规定，合同负债可理解为含税科目或不含税科目。收入准则和指南明确规定,合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示,同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。在实务中我们理解，即：合同资产和合同负债应为同口径的列报科目，即要么都为含税科目，要么都为不含税科目。 那么，洋河股份报表里的合同负债是否含税呢？ 查阅2020年洋河半年报，94页2020年起首次执行新收入准则、新租赁准则调整首次执行当年年初财务报表相关项目情况里，洋河对预收款、合同负债、其他应付款进行了调整。可以看到，合同负债的数值等于预收款+其他应付款减少值。而洋河的预收款一直均为含税口径，故个人认为，洋河的合同负债为含税口径。
下面我按照个人理解，对2020年洋河半年报中营业收入与销售收现差距问题进行分析。 按照含税口径，营业收入为：134.3*1.13=151.8亿元。 按照一般理解，企业销售商品，要么收到现金，要么转化为应收帐款与票据。事实上，洋河还存在几个科目，会对销售收现产生影响，它们分别是：预收款、保证金以及折扣（为方便描述，均为非标准术语）。那么，我们逐一来看： 销售收现：80亿元 应收账款+票据：0.4-6.7=-6.3，即减少6.3亿元 预收款：12.5-67.5=-55，即减少55亿元 保证金：3-26.7=-23.7，即减少23.7亿元 折扣：27-25.6=1.4，即增加1.4亿元 那么，各项相加：80+（-6.3）+55+23.7-1.4=151亿元。 这样看，151亿元与含税口径营业收入151.8亿元大体一致。 所以，应收账款+票据、预收款、保证金、折扣等科目均对销售收现产生了影响。 以上，是个人对合同负债以及洋河2020半年报营业收入与销售收现出现差额问题的思考，有不对之处，欢迎大家批评指正。  Mr.chen 做一下更正：根据现行的会计准则，合同资产和合同负债均为不含税口径，洋河合同负债含税是由于准则切换初期企业理解不规范造成的，以后均按照不含税口径对待，抱歉<(_ _)>。 Mr.chen 另外，还有一个因素会影响收入与收现之间的关系，那就是免税与返税。有些企业部分产品是免收增值税或者收了以后返还的，我认为这种情况下，收入不能简单的乘以1.13与收现对比的，要具体分析 Mr.chen 票据背书或者贴现对销售收现的影响是怎样的呢？欢迎大家留言探讨。 |
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