【原】公司收到的胡椒粉发票税率为9%，能抵扣进项税额和税前扣除吗？

轻松财税彭怀文 2021-01-19

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公司收到的胡椒粉发票税率为9%，能抵扣进项税额和税前扣除吗？

彭怀文

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我最近入职一家餐饮企业，是一般纳税人。检查前面的账务发现，供应商开具的胡椒粉专用发票税率为9%，前任会计已经全部抵扣了进项税额。我好像记得胡椒粉有特殊规定，不同于一般农产品。如果税率错误了，我该怎么处理呢？

彭怀文解答：

根据描述，说明您是一个谨慎的会计人员。

一、增值税问题

《财政部、国家税务总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》（财税字[1995]52号）规定："各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等），不属于本货物的征税范围。"

因此，胡椒粉不属于农业产品的征税范围，自产自销的农业生产者不能享受免税增值税，外购胡椒并加工成胡椒粉的经营者不能享受低税率。

根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号)规定：自2019年4月1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。

因此，胡椒粉的现行税率应该是13%，开具为9%税率的专用发票，属于发票开具错误。根据《增值税暂行条例》第九条规定，纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

由于您及时发现，对于该企业才收到的胡椒粉发票可以退还给供应商，要求供应商重新开具正确的发票；对于以前已经抵扣了发票，可要求供应商开具红字发票冲销，然后再补充开具正确的蓝字发票。

由于前期发票开具错误，导致当时的抵扣也是错误的，当时的增值税申报肯定也是错误的，实际缴纳的增值税也是错误的。因此，您应该仔细检查，然后向主管税务局进行汇报，并协调更正申报事宜。从法理上讲，应该对凡是申报错误的，逐一进行更正申报；但是，可能工作量会比较大，可以与主管税务局商议，看看能否做一次性更正申报。由于更正申报，导致前期的抵扣减少，可能需要补缴税款和滞纳金。由于是纳税人主动更正，不会有罚款。

二、企业所得税问题

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号发布，以下简称28号公告）第十二条规定：企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（以下简称"不合规发票"），以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证（以下简称"不合规其他外部凭证"），不得作为税前扣除凭证。

胡椒粉发票由于税率开具错误，属于"不合规发票"，因此不得作为税前扣除凭证。

但是，28号公告也给出了比较宽松的补救措施。28号公告第十三条规定，企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，可以按照以下规定处理：

（一）能够补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，相应支出可以税前扣除。

（二）因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，凭相关资料证实支出真实性后，相应支出可以税前扣除。

（三）未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证并且未能凭相关资料证实支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。

因此，由于您及时发现并要求供应商进行更正补开发票后，可以按规定进行税前扣除。如果2019年度也存在开具错误的发票，就需要申请更正企业所得税申报表；但是，补开正确的发票也可以同时申请追补扣除。

上述业务处理较为复杂，建议多跟主管税务局进行协调沟通。