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一、 上一年度开具的费用发票，本年度才收到并提请报销 1） 上年度已计提 会计应在年底结账前要求员工提前预估费用金额，根据预估金额计提费用和应付款项。待员工在本年提请费用报销时，根据实际发票金额冲减上一年的计提，并按照实际发票金额入账。 2） 上年度未计提 如发票金额较小，可直接计入本年费用； 如金额较大，需做“以前年度损益调整”。 二、 本年度开具的费用发票，本年度收到并提请报销，但业务发生在上一年度 参照上述“一”标准进行处理。 需注意的是，只有在次年汇算清缴截止日前收到发票，才可在年度企业所得税汇算清缴时予以扣除。 *根据国家税务总局公告2011年34号文第六条规定，企业当年实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 *若在次年汇算清缴截止日前仍未收到发票，且按照国家税务总局公告2018年第28号公告无法在规定时间补换的，则需要将该部分进行纳税调整，待收到发票时再根据实际情况进行对应的会计处理。（追补年限超过5年的发票不得在所得税前扣除） 跨年发票的两种情形 第一种是跨年收票，上年度发生的成本费用，发票开具时间是上一年度，由于种种原因到第二年才取得对方开具的发票。比如，出差人员1月份报销上一年度12月份的出差费用。 第二种是跨年开票，经济业务发生在上一年度，但上年度未开票，第二年才开票并取得发票。比如，在电视台打广告，需要先付款，12月份广告款也打了广告也播出了，可就是12月31日前还未收到广告费发票，而是元旦节过了才收到发票。 每到年底，很多财务人员都在为跨年的发票发愁，害怕发票跨年入账带来麻烦。因为会计讲“权责发生制”和“实质重于形式”时，就怕税务说“发票才是税前扣除的合法凭据”； 反之，如果会计人员讲“发票是税前扣除的合法凭据”，又怕税务讲“权责发生制”和“实质重于形式”。因此，有很多会计人员会觉得左右为难，对跨年发票是担惊受怕，害怕给企业和自己带来麻烦。 跨年发票能否报销？ 一般情况下，会计处理遵循权责发生制原则，2018年取得的发票列支2017年的费用原则上是不允许的。但是发票跨年度报销的问题又是每个企业客观存在的。 所以跨年发票能不能报销这个问题，答案当然是：能！ 但是能归能，也不是任何一张发票拿过来就无原则的给你报销了，发票入账是有严格规定的，跨年发票的处理更是如此。对应以上两种跨年发票的情况，会计上应有不同的会计处理。 如何报销？ 1、属于上一年度的费用发票到本年度才报账支付 根据以上34号文，对于此类跨年发票会计人应在上一年度结束前做好准备，在已知2019年会收到2018年度费用发票的情况下，财务部应提前通知各个部门尽量在年度结束前找财务报销！ 如果出现实在无法按时报销，例如出差人员12月底出差到1月才归的情况，会计应让各部门提供本部门人员发票时间为2018年预计于2019年才可报销的费用金额预估数。 然后会计一方面根据预估的金额确认相关费用和相关负债。待相关人员在2019年报账时再冲减相关负债和调整相关费用金额。 注：如果费用金额较小，可以直接计作2018年的费用，如果金额较大，就要通过“以前年度损益调整”进行核算。 2、属于上一年度的业务，但是收到对方开出的发票却是次年的 对于此类发票，补追是一个办法，但是太麻烦，根据34号文可做出下面处理： 将相关款项在2018年发生时直接计入相关费用，如果在次年即2019年5月31日前收到发票，可直接在2019年企业所得税汇算清缴时予以扣除。 若在2019年5月31前仍未收到发票，恭喜你，只能进行纳税调整然后等收到发票时再补追。 跨年发票可以报销，在发票认证期内也可认证，税务上可在所得税前扣除。但是注意，时间久远的跨年发票就不能在所得税前扣除了！ 跨年发票处理原则
因此，根据上述规定，跨年发票的处理原则：1.所得税预缴时可暂按账面发生金额核算；2.次年5月31日之前取得发票，所得税汇算清缴时按税法规定处理；3.次年5月31日之后取得发票，可以追补扣除，追补确认期限不得超过5年。 如何进行账务处理？ 案例一 A企业的销售人员在2019年12月发生20万元差旅费，但年末因为工作繁重长期出差，最快到2020年2月1日春节前才能把发票拿回来报销。企业会计人员在2018年12月底先将差旅费暂估入账，确认相关的费用和负债。2月份拿回发票报销时再冲减相关负债和调整相关费用金额。 借：以前年度损益调整 200000 贷：银行存款 200000 暂估和实际存在2000元差额，计算多交的企业所得税： 借：应交税费——应交企业所得税 500 贷：以前年度损益调整 500 结转： 借：利润分配——未分配利润 199500 贷：以前年度损益调整 199500 该差旅费支出在2018年汇算清缴中就可以正常地税前扣除。 案例二 B公司行政人员于2019年12月20日（开票日期）报销一张增值税专用发票，票面金额10万元、增值税额9000元，开票项目“租赁”，租期2020年1月1日至2020年12月31日。上述发票于2018年12月20日勾选确认，上述款项也于2019年12月20日当日支付。 2019年12月20日 借：预付账款 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 9000 贷：银行存款 91000 2019年1月1日至2019年12月31日各期确认费用借：管理费用等 贷：预付账款 报表如何处理？ 首先，我们应当明确，报表既然已经报出，则不能收回重新报出。也就是说，已经报出的报表无法进行修改；所调整的，乃是未来报表相关金额，即资产负债表年初数和利润表上年数。 已经报出2019年报表（节略，单位万元）：
经过调整2020年6月报表（节略，单位万元）：
总结 跨年发票是年年的“红人”，与其苦于如何处理跨年发票，最好的办法莫过于从源头治理，避免或者减少产生跨年发票，财务对内讲究的是按程序办事，对外也要立规矩！要做到： （1）要求员工及时报销不得拖延； （2）要求公司合作商及时开票，定期清查发票未到位企业并做好催收工作； （3）账务处理遵循权责发生制，发生费用就入账，汇算清缴做好纳税调整，保证账面不出错。 |
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