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自然人投资人转让持有基金股权或份额在实际业务中非常普遍。在通常的操作中，进行完工商变更登记后在基金业协会进行备案基金股东变更即完成整个操作。在过往这种惯例操作中，较少考虑到自然人投资人转让基金财产的个人所得税纳税情况，或者由于工商变更登记机构并未有强制性要求提供自然人转让方完税凭证，进而导致在转让基金股权或份额的过程中不可避免的存在漏税情况。 但是，现在这种情况发生了变化。2020年11月，全国多个地方税务局明确发文，个人在进行股权变更登记时需严查完税凭证，这也暗示针对股权投资基金而言，自然人投资人在转让基金股权或份额的过程中缴纳个人所得税将是一道必要程序。 一、个人股权变更登记需缴纳个人所得税的法律依据 《中华人民共和国个人所得税法》第十五条规定：“个人转让股权办理变更登记的，市场主体登记机关应当查验与该股权交易相关的个人所得税的完税凭证。”根据法律规定，企业登记机关对转让方为自然人股东的股权变更，应依据税务部门开具的《自然人股东股权变更税源监控登记表》（完税凭证）即时办理登记手续。 个人转让房产等不动产时，需要转让者向房产登记机关提交完税凭证，缴纳相关税费后方可变更登记。但在股权变更中，工商变更登记机关并未明确要求将个人完税凭证作为变更的一项必要材料，这一情况多年来造成了纳税义务人偷税漏税等情况，而且较为普遍。因此，很多小企业的股东并没有依法申报相关的个税，也不了解相关规定。社会普遍存在认为个人股权转让，只需进行工商变更登记，个人转让股权不需缴纳税费的错误认识。 但是，早在2009年，国家税务总局曾以《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函〔2009〕285号）文件（以下称285号文）规定企业应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，纳税人持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。但该文件仅为国家税务总局的函，法律效力不足，仅少数地区登记机关在地方政府协调下落实了此种做法。该文件在2014年也被国家税务总局废止。 二、多地税务局明确发文落实个人股权转让完税凭证 1、珠海市横琴新区税务局：关于个人股权变更登记需查验完税凭证的通告 自2020年11月16日起，横琴新区登记的公司拟办理股权变更登记，涉及个人股权转让变更的，应先到横琴新区税务局完成相关个人所得税申报后，再向横琴新区工商局申请办理公司股权变更登记。 2、清远市税务局：关于个人股权变更登记需查验完税凭证的通告 自2020年11月1日起，市场监督管理部门在办理个人股权变更登记时，将查验个人转让股权相关的个人所得税完税凭证。请申请办理股权变更登记的自然人，先前往税务部门办理个人所得税的完税事宜，获取完税凭证后，再到市场监督管理部门申请办理股权变更登记，未取得完税凭证或经查验不实的不予办理相关登记。 3、汕尾市税务局：关于个人转让股权办理变更登记需查验完税凭证的通告 自2020年10月10日起，市场监督管理部门将通过网络电子查验个人转让股权的所得税完税凭证，未取得完税凭证的不予受理股权变更登记。 4、中山市税务局：关于个人股权变更登记需查验完税凭证的通告 根据《中华人民共和国个人所得税法》相关规定，个人转让股权办理变更登记的，市场主体登记机关应当查验与该股权交易相关的个人所得税的完税凭证。市场监督管理部门已依法开展相关查验工作，请申请办理股权变更登记的自然人，先前往税务部门办理个人所得税的完税事宜，获取完税凭证后，再到市场监督管理部门申请办理股权变更登记，未取得完税凭证或经查验不实的不予办理相关登记。 5、阳江市税务局：关于个人股权变更登记需查验完税凭证的通告 自2020年8月1日起，市场监督管理部门将查验个人转让股权相关的个人所得税完税凭证，对未提供完税凭证的不予受理股权变更登记。 6、天津市税务局：关于规范股权转让所得个人所得税管理工作的通告 被投资企业发生个人股权转让行为，在向市场监督管理部门办理变更登记手续前，扣缴义务人、纳税人应依法在被投资企业所在地主管税务机关办理纳税申报，报送个人所得税申报表等相关资料。 7、惠州市税务局：关于个人股权变更登记需查验完税凭证的通告 自2020年5月1日起，市场监督管理部门将通过网络查验个人转让股权完税凭证，未取得完税凭证的不予受理股权变更登记。 8、东莞市税务局：关于个人股权变更登记需查验完税凭证的通告 自2019年12月1日起,市场监督管理部门将通过网络查验个人转让股权完税凭证,未进行个人所得税申报的不予受理股权变更登记。 9、青岛市税务局：关于进一步完善股东股权变更税源管理工作的通知 关于自然人股东股权转让的税源管理《中华人民共和国个人所得税法》第十五条规定：“个人转让股权办理变更登记的,市场主体登记机关应当查验与该股权交易相关的个人所得税的完税凭证。 |
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