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中道财税：房地产建筑业财税问题解决专家  建筑施工企业建筑业务对新收入准则的应用，今天继续通过具体事例的方式予以说明。 【用例】 某建筑施工企业承建一国道改造升级二标段项目，该项目总合同金额3.4亿元，工期2年。开工许可证注明的开工日期是2020年7月1日。项目预计总成本2.1亿元。签订该合同，发生差旅费2.4万元，招标代理费15万元、合同佣金2400万元。 2020年6月取得预收工程款4000万元，当月购买油料等支付565万元，并取得增值税专用发票。 2020年7月项目发生料工费3400万元，当月工程进度15%。 2020年8月工程进度20%，发生料工费920万元。 2020年9月发生安全生产事故，支付赔款支出180万元，行政罚款20万元，本月工程进度30%，发生料工费1100万元。 解析 该合同是严格按照建设方的设计、质量、进度等要求开展工作的，也就是客户能够控制该建设项目。根据《收入准则》第十一条“满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：（二）客户能够控制企业履约过程中在建的商品”之规定，该履约义务属于某一时段内履行履约义务。 1、支付差旅费 借：管理费用—差旅费 24000 贷：银行存款 24000 2、支付招标代理费 借：管理费用—招标代理费 150000 贷：银行存款 150000 3、支付合同佣金 借：合同取得成本 24000000 贷：银行存款 24000000 4、2020年6月预收工程款 应计提待转销项税额=40000000/1.09*9% =3302752.29 应预缴增值税=40000000/1.09*2% =733944.95元 借：银行存款 40000000 贷：合同负债 36697247.71 应交税费—待转销项税额 3302752.29 借：应交税费—预缴增值税 733944.95 贷：银行存款 733944.95 借：应交税费—未交增值税 733944.95 贷：应交税费—预缴增值税 733944.95 5、2020年6月购买油料等 借：原材料 5000000 应交税费—应交增值税（进项税额）650000 贷：银行存款 5650000 6、2020年7月项目发生料工费 借：合同履约成本—工程施工—XX项目 34000000 贷：原材料等 34000000 7、2020年7月确认收入和成本 确认收入=340000000/1.09*15% =46788990.83元 计提销项=46788990.83*9% =4211009.17元 确认成本=210000000*15% =31500000元 借:合同负债 36697247.71 应收账款 11000000 应交税费—待转销项税额 3302752.29 贷:主营业务收入 46788990.83 应交税费—应交增值税（销项税额）4211009.17 借：主营业务成本 31500000 贷：合同履约成本—工程施工—XX项目 31500000 8、2020年7月摊销合同取得成本 应摊销=24000000*15%=3600000 借：管理费用 3600000 贷：合同取得成本 3600000 9、2020年8月发生料工费 借：合同履约成本—工程施工—XX项目 9200000 贷：应付职工薪酬等 9200000 10、2020年8月确认收入和成本 确认收入=340000000/1.09*（20%-15%） =15596330.28元 计提销项=15596330.28*9% =1403669.72元 确认成本=210000000*（20%-15%） =10500000元 借：应收账款 17000000 贷：主营业务收入 15596330.28 应交税费—应交增值税 （销项税额）1403669.72 借：主营业务成本 10500000 贷：合同履约成本—工程施工—XX项目 10500000 11、2020年8月摊销合同取得成本 应摊销=24000000*（20%-15%） =1200000元 借：管理费用 1200000 贷：合同取得成本 1200000 12、2020年9月安全生产事故支出 借：营业外支出—安全赔偿 1800000 —行政罚款 200000 贷：银行存款 2000000 13、2020年9月发生料工费 借：合同履约成本—工程施工—XX项目 11000000 贷：银行存款等11000000 14、2020年9月确认收入和成本 确认收入=340000000/1.09（30%-20%） =31192660.55元 计提销项=31192660.55*9% =2807339.45元 确认成本=210000000*（30%-20%） =21000000元 借：应收账款 34000000 贷：主营业务收入31192660.55 应交税费—应交增值税(销项税额)2807339.45 借：主营业务成本 21000000 贷：合同履约成本—工程施工—XX项目 21000000 15、2020年9月摊销合同取得成本 应摊销=24000000*（30%-20%） =2400000元 借：管理费用 2400000 贷：合同取得成本 2400000 |
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