老板增发奖金，反而节省资金——基于“小型微利企业”新政分析

引言：按照最新政策，对于从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业，年应纳税所得额不超过100万元、超过100万元但不超过300万元的部分，分别减按12.5%、50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

草木财税交流群中，昨天提到这样一个问题：从业人数、资产总额都符合“小型微利企业”条件（言下之间，虽未明说，“从事国家非限制和禁止行业”这个条件肯定也是符合的，否则不必讨论了）。只是年度应纳税所得额会有350万元；也就是说，超过300万元这个条件了。这样能否分段计税？

答案很确定，这样就不符合“小型微利企业”条件了（四个条件必须同时符合才行），只能全额依法适用25%企业所得税税率（除非另有其他优惠政策可以适用）。

这时，有人就说，叫老板再发50万工资（奖金）就可以了，而且群友还计算出来具体结果：比350万时还省了15万元。

草木财税基于上述情形和数据，在符合从事国家非限制和禁止行业、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的前提下，进行了一下计算比较：

一、应纳税所得额350万元，不符合“小型微利企业”条件。应纳企业所得税额87.50万元（350×25%），净利润262.50万元（350-87.50）。

二、应纳税所得额300万元，符合“小型微利企业”条件。应纳企业所得税额22.50万元（100×12.5%×20%+200×50%×20%），净利润277.50万元（300-22.50）。

综上所述，增加一项费用支出（比如上述给员工发奖金）50万元，使得企业符合“小型微利企业”条件，应纳企业所得税额则减少65万元。二者综合考虑，企业由此反而可以使净利润增加15万元。