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此前，我们发了一篇文章《C社丨合同资产减值实务问题探讨、合同资产是否含税、工程质量保证金处理、PPP顺流交易实现处理 》其中有关合同资产是否含税，结论是不含税。引起了很多C粉的热情探讨，为此，我们查找了近期的科创板IPO过会案例，列示了如下两个比较直观的案例供大家探讨： 一、收入确认时点与纳税义务时点不存在较大差异情形 品茗股份（688109），IPO首轮问询半年报更新版： C社：该发行人收入确认时点是产品交付且客户有清晰付款意向，此时纳税义务同步产生。会计师事务所是天职。由上图可知，将合同资产的销项税计入到其他流动资产，合同资产本身不包含销项税。也就是当结算开票时点与收入确认时点相同时，账务处理为： 收入确认： 借：合同资产，贷：营业收入； 同时，结算开票： 借：其他流动资产-销项税，贷：应交增值税-销项税。 元琛科技（688659），IPO首轮问询半年报更新版： C社：该发行人收入确认时点系货物送达，签字确认时点，同时纳税义务产生，会计师事务所是容诚。从上图可见，合同资产与应收账款一样，都是含税。合同资产中的销项税并未向品茗股份那样转移到其他流动资产。 可见，含税、不含税的两种处理在IPO中都有出现，我们不禁要问，合同资产是否含税，真的有那么重要？不就是科目分类的问题吗？只要确保税不少交，收入不少确认，销项税放在哪个科目又有什么实质性影响呢？收入应用指南里说，合同资产和合同负债可以抵消，既然要抵消，那口径得一致，合同负债不含税，合同资产也不应含税，即使你在确认收入时，销项税没有单列，而是进入合同资产了，那在与合同负债抵消的时候，将这部分销项税对应的合同资产金额拎出来，只将扣税后的合同资产与合同负债抵消不就可以了？ C社观点认为销项税不应包含在合同资产，不符合合同资产的定义，合同资产包含两个风险，一是履约风险，二是信用风险，销项税只包含信用风险，也就是你先交了税，剩下的就是收钱。比如商品买卖，约定是卖2个，现在给了你1个，实现了部分履约，根据税法，发货产生纳税义务，于是你给别人先开开了票，别人要等2个都给齐了才付款，此时的销项税处理建议如前述天职的处理，放其他流动资产，当然也可以放应收账款或其他应收款。 前面说的都是结算和收入确认时点不存在较大差异的情形，而对于建造工程类企业，通常按照完工进度确认收入，而结算时点与之存在较大差异，两个动作比较分离。此时，就能看出，合同资产与应收账款的区别比较明显，也更能体会合同资产包含其他部分履约风险+信用风险，而应收账款仅包含信用风险。 此时，收入确认时的合同资产是不含税的，因为在确认收入时，纳税义务尚未发生，纳税义务是在开票收款时发生，因此，处理如收入准则应用指南： 可见，指南中，合同资产不含税。 二、比较两种处理，对IPO审核关注点的影响； 收入确认处理如下： 【含税处理情形】 借：合同资产（收入金额+销项税金额），贷：营业收入、应交增值税-销项税 【不含税处理情形】 借：合同资产（收入金额），其他流动资产/应收账款/其他应收款（销项税金额），贷：营业收入，应交增值税-应交销项税。 C社： 两种处理下： （1）收入确认金额一致； （2）税没少交，销项税金额一致； （3）对于减值，合同资产按整个存续期预计信用损失，通常实务中采用应收账款账龄最低比例计提，而销项税通常开票后1年以内也收回了，也是应收账款账龄最低比例计提，因此不管销项税是放在合同资产计提减值，还是放在应收账款/其他应收款/其他流动资产计提减值，减值计提比例不存在明显差异； （4）对于经营现金流，无论是合同资产还是销项税的计提，都是现金未流入，其增加额都和应收账款一样，从收入中剔除后计入经营活动。 既然没有差异，IPO中就不会纠结于销项税具体放哪个科目。 三、小结 综上，合同资产是否含税，比较确定的是建造合同合同资产不含税，对于收入确认时点与纳税义务时点相同或相近的行业，是否含税并不统一，从准则对合同资产的定义来看，合同资产不应含税，从IPO反馈的角度，并不关注销项税到底是列报在合同资产还是其他科目，审核关注的是最终的收入确认金额、税收缴纳金额、减值计提合理、经营现金流等不要出错。 |
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